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開展會計學術討論推進會計理論研究的論文
（一）關于提高會計信息質量問題
提高會計信息質量是當前會計學術研究中的“熱點”問題。大家認識到會計信息是否真實可靠，不僅關系到企業經營狀況能否如實反映，會計工作在經濟管理中的地位能否提高，作用能否有效發揮，而且也關系到社會經濟秩序能否正常運行的大問題。在討論中，大家從不同角度對如何提高會計信息質量闡明自己的觀點。
有的同志認為，必須建立嚴密的多層次過濾式的責任保證系統，包括法人代表責任保證系統、總會計師責任保證系統、會計人員責任保證系統、注冊會計師責任保證系統和社會職能部門的責任保證系統。只有各個環節上嚴格把關，才能保證會計信息的真實可靠。
有的同志認為，提高會計信息質量要從以下幾方面著手：（1）提高會計人員素質，嚴把市場“進入”關；（2）實行會計委派制，確保會計人員的獨立身份；（3）實行會計信息的公開制度，提高財務資料的透明度；（4）實行嚴格的財務報告審計制度，發揮“經濟警察”的作用；（5）加快會計工作執法力度，做好監管工作；（6）扎實開展會計基礎工作規范化活動，加速會計電算化進程，保證會計信息處理的正確性、及時性。
有的同志還從經濟學角度分析了會計信息失真的原因以后說，要解決會計信息失真必須抓住以下三個方面：（1）明晰產權，發揮產權對于會計信息生成過程的規范和界定功能；（2）加強會計制度建設，完善我國會計準則體系；（3）理順各方利益關系，減少利益沖突；（4）強化契約關系，以利于降低違規行為的預期收益，提高違規行為的預期成本，從而有效地控制會計信息失真的狀況。
在討論中較多的同志認為，會計信息失真并非完全是會計人員的責任，而往往是由于各方面的壓力不得已而為之的。這個問題的存在是和我國周前經濟轉軌時期的體制以及客觀經濟環境密切相關的。許多企業經營者和決策者出于某種追求，往往粉飾其業績；而各相關利益集團出于各自對會計信息的要求，使得虛假會計信息有一定的市場。因此解決這個問題是一個需要綜合治理的系統工程，關鍵是應與我國的經濟體制改革相配套，并且加大對違法行為的打擊力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志還談到西方發達國家規范會計工作秩序，解決會計信息失真問題經歷了一段較長的時期，我國要解決這個問題也不可能一蹴而就，應該采取長期治理、綜合治理、分階段治理的方針。就會計工作本身來說，首先實現會計基礎工作規范化，然后建立起完善的法規和監督體系，依靠扎實工作，提高會計信息質量。
（二）關于改進企業會計人員管理體制問題
近年來為了解決會計信息失真問題，會計界對改進會計人員管理體制，試行會計委派制進行了有益的探索和多種形式的實踐，既取得了一定的成效，也遇到許多理論上和實踐上的問題。大家對此提出一些看法。
有些同志認為，會計委派制與現行法律。法規包括《公司法》、《全民所有制工業企業法》、《全民所有制工業企業轉換經營機制條例》有矛盾，而且會計人員實行委派以后，也難以從根本上解決會計信息失真問題，所以只能起治標作用，不能整治根本；只能作為權宜之計，不宜作為萬全之策。
有的同志認為，如果對行政事業單位委派會計人員未嘗不可，但對國有企業委派會計人員形成干預企業經營管理，不符合社會主義市場經濟的客觀要求。
也有的同志認為，改進企業會計人員管理體制，既要面對當前經濟體制轉軌時會計工作中出現混亂狀況的嚴峻現實，又要適應推進現代企業制度的客觀要求。按照這個原則，對國有大中型企業不妨一方面改進現有總會計師制度，另一方面借鑒西方的財務總監制度結合我國具體情況加以創新，把兩者有機結合起來。在具體做法上，把總會計師的職責權限定位在集中精力協助企業負責人當好家理好財，成為企業負責人的得力助手；而把財務總監的職責權限定位在代表所有者依法對企業經營者進行監督，不參與經營管理，形成約束機制。目前有些地方以委派財務總監取代了總會計師，領導企業財務工作，參與企業經營管理，這是混淆了兩者的區別，必然難以對企業經營者實施監督，難以發揮財務總監應有的作用。
在討論中不少同志認為，我們應該積極推行會計委派制，把推行會計委派制與貫徹《會計法》結合起來；因為這是從企業外部對一個單位的遵紀守法所進行的會計監督，內外結合，更能使會計法治和會計工作秩序提高到一個新水平。
（三）關于管理會計的應用與發展問題
管理會計的作用已為越來越多的會計理論和實務工作者所共識，至于如何在我國推廣應用，大家發表了不少見解。
有的同志認為，較長時間以來，在學術界始終存在“管理會計的理論與實踐相背離”的爭論，爭論的背后是針對管理會計的有用性問題。而提高管理會計的有用性，就意味著管理會計理論與實務的融合，就能增強管理會計的生命力。
有的同志認為，管理會計在企業生產經營管理中發揮的獨特作用，是財務會計管理方式和手段所無法替代的。然而從現實情況來看，管理會計在我國企業中的應用，還處在個別的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企業領導重視不夠問題，也有會計人員業務水平不高問題；既有管理會計理論本身缺陷問題，也有管理會計基礎工作不夠規范問題等。其中，解決管理會計本身存在的理論缺陷問題是推動管理會計發展的根本；提高會計人員、生產經營管理人員的素質是推動管理會計發展的關鍵；研究開發管理會計電算化應用軟件是推動管理會計發展的重要措施。
有的同志認為，管理會計的推廣應用必須具備三個條件：（1）具有較高素質的會計人員；（2）企業各部門的密切配合；（3）企業領導人重視。顯然，在我國目前情況下，這三個條件在大多數企業中還沒有完全具備。因此，要推廣管理會計還有許多工作要做，包括權威部門的支持和采取實質性措施。
有的同志認為，管理會計的推廣應分三步走：首先，進行調查研究，找出符合中國國情的行之有效的手段；其次，通過開辦培訓班等各種形式幫助會計人員和其他有關人員了解它的具體內容；第三，各企業應根據本身特點，由小到大，抓住重點環節逐步開展。
有的同志瞻望管理會計研究的前景，認為：（1）管理會計的研究正面臨兩方面選擇。一是仍然沿著管理會計的發展軌道，使其研究建立在傳統的理論與方法之上；二是面向實際，開拓新的研究領域與研究課題。這兩種選擇，完全取決于研究人員的激勵機制。（2）由于管理會計所處現實環境的變化和企業組織機構的變化，必然要求管理會計改變過去那種靜態分析研究的理論與方法，而運用動態及不確定性的研究理論與方法。（3）現代企業組織形式正從集權管理向分權管理轉化。與之相對應，企業的管理會計體系也要從原來的縱向管理向橫向管理轉變。（4）現代企業的經營戰略將轉向長遠規劃，追求全球性的發展以獲取最大的收益，因此企業的管理將在一個更大的范圍內實施分權管理模式，由此提出了戰略管理會計的新課題，它具有環境控制、戰略設計、戰略控制三大特征。（5）隨著環境與組織的變化，管理會計將會在定義、本質特征以及范圍上發生根本性變化，將會被“組織會計”所取代。（6）由于環境與企業組織的變化將導致對新型的管理會計信息需求，主要表現在非財務的信息需求將進一步上升，財務信息的種類也會發生變化。（7）管理會計研究將向多元化方向發展。主要是由過去的單一研究向綜合研究發展，多課題研究同時并舉，各種研究理論與研究方法相結合，使研究結果具有更為廣泛的應變能力。
在討論中不少同志認為，管理會計在我國的應用與發展，決不是一朝一夕的事，必須有計劃有步驟地逐步進行。
（四）關于會計工作在防范與化解金融風險中的作用問題
自從東亞金融風暴發生以后，人們普遍關注如何防范與化解金融風險，會計工作在這方面應如何發揮作用。木少同志對此展開討論。
有的同志在詳細分析了東亞金融風暴的形成和教訓以后，對有些人所說的國際炒家利用游資興風作浪因而形成金融風暴有不同的看法，認為關鍵在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”強，“病菌”也難以侵入。對于經濟健康的國家來說，國際炒家也無能為力，只能以失敗告終。他們認為，會計的職能是核算和監督。利用會計信息進行預測、決策、控制、分析和考核，對商業銀行的經營活動進行全過程的監控，是防止與化解金融風險的有效途徑，也是會計應該發揮的功能作用。從目前情況來看，要達到這個目的必須進行以下幾方面改革：一是整頓會計秩序，規范會計工作，恢復銀行“鐵帳本”、“鐵算盤”、“鐵規章”的行業形象；二是完善現行信貸資產質量分類和考核辦法，全面清理金融資產，努力降低不良資產的比例；三是遵循謹慎原則，改進金融業務收入確認和呆帳準備、壞帳準備的計提辦法；四是要按照國際會計準則的要求，提高商業銀行財務報表的透明度，使報表使用者了解銀行的經營狀況，尤其是償債能力和變現能力以及各種業務具有的相對風險程度；五是在財務報表中要對各種金融工具披露和列報，既包括傳統的基本金融工具如債券等，又包括各種形式的衍生金融工具如利率調期、貨幣調期、期權等；六是聘請注冊會計師加強對商業銀行的會計帳目和財務報表進行審計鑒證。
有的同志針對當前銀行內部控制制度存在的問題提出如下改進意見：（1）擺正和完善內控與業務發展的關系，樹立“內控優先”的觀念；（2）建立風險補償制度，對一些風險大的業務項目向保險公司進行投保或提取風險準備金；（3）強化制度控制，對業務全過程建立較為完整的控制制度，使每個員工、每個崗位、每項業務都處于有效控制范圍之內；（4）完善會計核算制度，改革會計確認和計量基礎，逐步推行公允價值法、成本與市價孰低法；（5）加強會計監管力度，確保職能部門監督作用的有效發揮；（6）加強會計電算化風險防范，從軟件設計、業務操作、技術維護、監督控制等方面入手進行嚴格管理；（7）提高會計隊伍素質，完善獎懲制度，最大限度地調動他們的積極性。
有的同志還通過分析韓國金融危機來看我國的金融風險并提出相應對策，包括：必須完善各種核算、結算程序和業務操作程序；必須嚴格執行各項法律法規和制度；必須加強對貸的款單位進行資信調查，對其信用等級進行評定；必須根據借款人的資本大小、經營規模、財務實力等情況決定貸的款政策。
在討論中，也有的同志從管理會計角度進行考慮。認為，應把管理會計的管理技術和方法運用到銀行會計管理中，實現資金、人力等有限資源的最佳配置，以提高經濟效益，增強競爭實力。
（五）關于會計改革與發展問題
隨著經濟體制改革的不斷深化，社會主義市場經濟逐步發展，要求會計工作不斷進行改革，使之與新的經濟形勢相適應。至于如何改革，大家也提出了一些設想。
有的同志認為，前階段會計改革已取得了顯著成效，下一步會計改革應該更多地關注我國經濟欠發達地區的狀況，了解并解決這些地區會計工作中出現的問題，以推動會計改革在全國發展；同時，會計改革是與經濟體制改革相配套的工程，因此不能脫離目前經濟體制改革的現狀，而盲目追求會計改革的速度。此外，會計改革不應僅僅停留在理論界、政府中的高層人員和企業中的會計負責人，而應深入到基層會計實務工作者中去，使他們對會計改革目標、內容，目前進展的程度以及今后發展方向有更深入的了解。
不少同志還對會計發展的前景進行了探索。有的同志對知識經濟時代的會計進行描繪，認為：第一，“會計報告”或“財務報告”將由“企業報告”所代替，使對外提供報告的內容趨向多元化。在企業報告中計量屬性也將趨向多元化而不只是歷史成本一種。第二，人力是企業所占有的最有價值的資產，有必要對人力資源進行核算并對外報告，人力資源會計將從理論走向實際應用。第三，企業應把自身利益與社會利益統一起來，考慮其經濟活動的社會效益、環境效益和生態效益。所以，社會責任會計和與之相對應的環境會計在未來的企業報告中也將得以體現。第四，企業報告的方式將向靈活性、實時性發展。可以通過因特網隨時提供各種事項以及每種事項的多種屬性特征的報告，使信息使用者可以根據自己的決策需要，主動提取相關信息。
有的同志對未來會計的發展趨勢進行瞻望，他們認為，未來會計的特征將是：第一，前瞻性信息與歷史性信息并重；第二，信息供應量增大與表外信息進一步上升；第三，信息處理與發布更為及時；第四，信息的提供可兼顧不同使用人的需求；第五，會計計量屬性的多樣化；第六，會計處理方法的更新，會計報告系統將實現對各類業務的實時反映和控制；第七，會計工作將從記帳、編表轉向更具技術性的分析和預測；第八，審計的重點將由查證對帳，改為了解企業營運過程，評估并測試企業營運風險，衡量企業經營的財務性或非財務性指標，對管理層提出改進經營的建議。
也有的同志根據當前國際金融市場中衍生金融工具交易的發展，聯系到現行財務會計理論的現狀，認為，無論是在會計確認、計量方面還是在損益列報方面都難以對衍生金融工具交易作出恰當的處理，需要采用與傳統的、非金融性資產或負債項目不同的會計準則進行處理，這也是亟待研究的問題。
通過上述五方面問題的研究，已經提出不少新的觀點，有了一個良好的開端，可以預料在大家繼續努力下，必將進一步引向縱深發展。
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