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淺論事業單位會計制度存在的缺陷及變革措施論文
摘 要：本文針對事業單位現行會計制度存在的缺陷進行了初步分析，并對存在的問題如何應對提出了相應的變革措施。
關鍵詞：事業單位；會計制度；變革
在當前的實際工作中，事業單位的會計核算側重對資金的收人、支出及結存的核算，決算報告也主要是針對收支及預算執行情況。對于使用財政資金所形成的固定資產及其使用情況、舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露，不僅立法機關和社會公眾難以進行監督，財政部門也缺少了宏觀決策所需的重要信息，這樣資金核算與管理就明顯違背了經濟效益和社會效益相結合的會計目標。
一、 現行事業單位會計制度存在的缺陷
1.基本建設會計信息游離于事業會計報表之外。現行事業單位會計制度并不要求建業務納入事業會計報表，而是執行《國有建設單位會計制度》，向國家有關部門單獨報送報表，導致基本建設項目的會計核算游離于整個單位的會計核算體系之外，事業會計報表反映的信息不夠完整，不利于主管機關和單位領導對基建項目的監督和管理，商業銀行也無從審查貸款是否按照指定用途使用，不能將單位的財務狀況全面、完整地呈現給會計報表閱讀者。而且，由于事業單位會計制度不設置"在建工程"科目，基建投人作為"自籌基建支出"列人了當年事業支出(但不增加當年資產)，需在竣工交付使用時才同時增加固定資產和固定基金，容易造成當年未完工的基建投人虛減資產和凈資產。
2.固定資產的核算不能體現資產凈值。現行事業單位會計制度只核算固定資產原值，不計提固定資產折舊，這種核算方式難以反映固定資產的凈值,資產價值在事業報表中有高估的可能。由于事業單位全部固定資產在使用期間內既不提折舊也不提減值,在報廢之前仍然以原始價值在賬面進行反映,脫離其實際價值,虛增了資產和凈資產總額,同時也虛增了事業結余。同時,根據稅務機關的規定,凡有經營收人或自收自支的事業單位,在每個所得稅納稅季度,可以在稅前抵扣固定資產折舊,但不能在稅前抵扣按事業會計制度計提的修購基金,造成事業單位納稅負擔加重,不利于事業單位的發展。
3.收人的核算不全面、不清晰在收付實現制的基礎上,非現金交易的收人是無法得到體現的。事業單位實行收支兩條線管理。因此,現實中即使是事業單位的經營性的應稅收人也視同經營國有資產收入的非稅收入,會計處理上相當于代政府收取的收人,全部上交財政專戶, 申請財政回撥時方可確認為收人,導致收人不能得到及時準確的反映。一旦發生退款業務, 事業單位只有向財政部門申請回撥并退回時,這筆回撥款只能作為事業收人顯然不合理。另外應收未收的收人不及時確認,使得事業會計報表的收人核算不能全面地反映事業單位收入全貌,不能及時完整地反映事業營運業績,而且事業單位繳人財政專戶的資金存量不能完整地反映,造成資產不實。
4.支出的核算沒有圍繞成本管理進行。成本信息是事業撥款績效評價體系中一項重要指標,盡管現行事業單位會計制度明確事業單位的經營性活動可以按權責發生制進行內部成本核算,由于單位的事業性和經營性活動往往難以嚴格劃分,客觀上造成費用分攤不合理,主觀上容易給事業單位管理當局的人為調節收支帶來便利,會計報表的信息失真或舞弊無法獲得制度的有效制約。同時固定資產和無形資產購置的即期全額列支、當期受益的費用不予以計提和分攤,導致收人與支出無法合理配比等。
二、 事業單位會計制度變革的設想
1.會計核算基礎的變革
只有全面采用權責發生制核算基礎,才能將大量的應計、待攤等項目及時準確地確認和計量, 才能解決各項會計要素的發生期和歸屬期的問題,真實、可靠地反映各項資產、負債、收入、費用、權益等會計要素的價值,能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本,并能更好地將成本與績效比較,為事業單位管理的決策提供更多的、有用的會計信息,促進事業單位的深化改革。
2.會計要素的變革
2.1資產核算的改革將基本建設會計納入財務會計的核算體系。可以通過增設"在建工程"或"建筑安裝工程投資"等會計科目及《基建投資表 》等來解決這個問題 。
2.2參照企業會計制度明確固定資產的核算口徑和計量辦法,同時增設"累計折舊"科目,取消 "固定基金"和"專用基金一一修購基金"科目,設置"累計折舊"科目,對固定資產計提折舊,并列人資產負債表中,作為固定資產原值的減項,充分體現固定資產的凈值。
2.3收人核算的改革績效考評的一個重要指標就是采用權責發生制核算的全面完整的收人信息。應設里"財政補助收人"、"業務活動收人"、"捐贈收人"、"投資收益"等科目。
2.4對于代政府收取的行政性收費,應該在回撥或財政直接支付時確認為事業收入。
2.5保留現行的"撥出經費、撥出專款",其他的支出科目改為"業務活動成本"、"管理費用"、"財務費用"、"其他費用"、"業務活動稅金及附加"、"所得稅",如果事業單位存在多個類型的業務活動,或者按照部門預算存在多個專項預算項目,應該在"業務活動成本"下分別項目、服務或者業務大類進行核算和列報。
2.6凈資產的核算應該取消原有的"固定基金"、"事業基金"、"事業結余"、"經營結余"、"結余分配"、"專用基金"等科目,設限定性資產和非限定資產兩類。期末,應將所有限定性的收入科目根據是否結轉至限定性資產應將所有非限定性的收入科目根據是否結轉至非限定性資產同時,將成本費用合理分配為限定性收入的成本和非限定性收入的成本,期末分別結轉至限定性資產和非限定性資產,作為限定性資產和非限定性資產的減項。
三 報表體系的變革
資產負債表中應取消原有的收入、支出項目,以保證該表能完整反映靜態的資產負債和權益情況業務活動表一定程度上和企業的利潤表相近,因為事業單位不是以利潤為目的,該表反映事業單位的結余情況 現金流量表主要為了適應預算管理的需要,以收付實現制為編制基礎。這樣一來,事業單位與企業和民辦非營利組織的核算吻合,從而在整體上保障會計信息的可比性、一貫性、客觀性,有利于提高報表使用者對其資產運營效益評價的全面性。
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