提高會計信息質量

時間：2023-03-31 22:57:08 會計信息管理畢業論文我要投稿

提高會計信息質量

　　做假賬是會計的一個嚴重的犯錯行為，我們下面就來聊聊會計信息質量的問題吧!

提高會計信息質量

　　摘要:會計信息質量的問題,其重點在于做假賬問題。其危害有四個方面:傳遞錯誤信息;損害各方利益;擾亂經濟秩序,誘發經濟犯罪;會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性。會計造假,也有其深層的根源,有其外部的社會環境和內部環境的兩大根源。優化內外部環境,才能建立提高會計信息質量的長效機制。

　　關鍵詞:會計環境;會計信息質量;做假賬;外部環境;內部環境

　　一、會計信息質量問題的重點――做假賬

　　從企業到金融行業,從中國的銀廣夏、瓊民源、藍田股份至世界跨國公司安然公司、雷曼公司,從中國到亞洲到歐洲和美洲,財務會計造假現象似乎無處不在,也越趨嚴重,小到導致一個企業破產,大到引發全球金融危機。其實,會計信息質量問題,其重點就在于做假賬問題。

　　做假賬就是不以企業實際經營情況為基礎,以違規違法手段編造虛假的會計信息,使得會計信息使用者做出錯誤的判斷,以使信息提供者達到非法的經濟利益。企業做假賬,提供虛假的會計財務信息,會使信息使用者做出錯誤的判斷,進而造成巨大的損失。其危害性有如下方面:對投資者來說,進行錯誤的投資活動,達不到投資目的,甚至血本無歸。這樣會影響到一個國家的投資市場和證券市場,從面影響到整個國家的經濟活動。特別是上市公司,虛假的財務信息,給廣大社會公眾的投資帶來巨大損失,進而影響到社會安定。對金融企業來說,可能做出不準確的信用判斷,提供給造假者金融服務,造成無法收回貸款,影響金融安全,進而影響整個國家的金融市場,導致金融危機。對稅務部門來說,會少征稅款,造成財政收入減少,影響到國家建設的資金來源,影響到一個國家的發展水平。稅收是平衡社會收入的杠桿,稅收少征和漏征,會影響到社會的公平和安全。對統計部門來說,可能影響一個地方和國家統計數據的準確性,進而影響國家發展的計劃和戰略。

　　做假賬體現在四大方面:

　　一、傳遞錯誤信息,誤導經濟行為。從微觀角度看,會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等;從宏觀角度看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺,并造成嚴重的社會經濟矛盾。

　　二、損害各方利益,導致企業虧損。會計信息失真,其實質關系到經濟利益的分配。此外,企業對產品銷售收入的確認,企業受隱瞞收入、降低利潤,減少稅金的利益驅動,可能減少確認數額,推遲確認時間,反之,若經營者想夸大經營業績,也會相應歪曲這一信息。

　　三、擾亂經濟秩序,誘發經濟犯罪。假造會計票據、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞“小金庫”等,這些行為會導致生產經營活動無法科學化、制度化,企業秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中,影響政府職能的發揮,擾亂社會經濟秩序。

　　四、會計信息失真削弱了國家財經法紀的權威性。會計信息失真,實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣,或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度,在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

　　做假賬,是正常的市場活動的一個毒瘤,也是一個國家和社會的毒瘤,因此必須加以控制。

　　二、外部環境對會計信息質量的影響

　　(一)政治環境變化對財務會計報告的影響

　　以我國為例,我國是社會主義國家,從計劃經濟、有計劃的商品經濟到社會主義市場經濟,都堅持以公有制為主體,公有制對中國會計發展的影響是非常深遠的,這導致會計核算一直是為了滿足計劃經濟和國家所有制的要求。因此,財務報告主要是為了報送各級政府機關,滿足國家各級政府匯總之用,基本上是從國家的需要出發來設計報告格式和內容,并不注重體現企業自身的規律。同時,由于企業負責人為政府委派制,造成會計信息要符合現行考核制度,這也造就了會計信息的不實。

　　同時,政府對會計行業的監管,重形式而輕實質。一方面對企業的審計監督雖然設置了較多的行政執法機關,但不能協調一致地開展工作,導致監管力度不夠,執法分散,力量弱化,加上政府過于實行“抓大放小”的會計監管政策,重視大企業,面忽視了中小企業會計信息質量。另一方面政府對注冊會計師的行業監管,僅僅是對會計師事務所的設立審批程序、分析條件設立程序、變更和終止的管理,而忽視了對日常實質的質量管理、監督和檢查。這種重形式而輕實質的政府監管,為會計中介審計機構“認為違法執業有空可鉆”的思想和執業違法現象的大量存在提供了空間。

　　(二)法律制度環境對財務會計報告的影響

　　改革開放以來,我國制定和頒布了200多項法律,經濟法規的建立和完善,為規范企業的經濟行為提供了法律依據,也為相應的會計處理的規范化提供了便利。特別是已經頒布并實施的《公司法》、《證券法》、《企業所得稅法》等,對我國的會計核算和揭示均有規范。另外,《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》的頒布實施,使會計核算和財務報告有了更為直接的法律制約和保證,這些法律規范的頒布和適時修改,從對財務會計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規范和統一的作用。

　　(三)文化教育環境對財務會計報告的影響

　　會計教育在數量或質量上的發展對會計人員水平的提高產生十分重要的影響進而影響了會計在經濟發展中作用的發揮。就對財務會計報告的影響來說,在教育水平較低的國家,會計人員的整體工作水平和能力不可能很高,會計人員編制的財務會計報告相對簡單,財務會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大的影響;在教育水平較高的國家,會計人員素質較高,能夠采用比較復雜的會計方法和技術,財務報告制度和報告形式也會相對完善,所反映會計信息的真實可靠性也會相應地提高。

　　(四)經濟環境對會計信息的影響

　　社會經濟結構、經濟發展狀況、經濟管理體制以及企業的規模與組織形式等,都對會計有重要影響。例如,從企業規模與組織形式看,小規模企業的所有者常常就是管理者,他們非常熟悉企業的日常業務活動,因而他們需要會計報表的目的往往只是證實而不是增加對企業經營情況的了解,或者只是對他們平常所掌握的綜合;而股份公司這種組織形式的企業,所有權與經營權明顯分離,股東只能更多地依賴公司的會計報表。

　　隨著市場經濟體制的發展,現代企業制度的建立,實行出資人所有權和法人財產權的“兩權”分離,獨立核算、自主經營、自負盈虧、自我發展成為現行企業的發展模式。特別是資本市場的開放,上市企業越來越多,財務會計報告以滿足廣大的投資者和債權人的信息要求為目標,也成為受托責任的考核的重要依據。同時,隨著金融市場金融工具的不斷創新,衍生金融工具的層出不窮,以及證券市場監管問題,很多進一步融資的上市公司為了達到目的,造成會計信息不真實非常嚴重。

　　(五)科技因素的影響

　　會計是經濟發展到一定階段的產物,并隨著經濟運動的需要而發展,為經濟運行的發展服務。而經濟的發展又離不開科學技術的發展。所以,科學技術的先進與發達及其在會計上的運用,會直接影響會計信息質量差異。

　　三、內部環境對會計信息的影響

　　(一)公司內部治理結構的影響

　　公司內部治理結構強調公司治理結構的相互制衡作用,促進股東、董事和高級管理人員形成的一種相互制衡作用;強調企業所有權或企業所有者在公司治理中的主導作用,是企業所有權安排的具體化;強調利益相關者在公司治理中的權益;強調市場機制在公司治理中的決定性作用,認為公司治理結構是所有者對一個經營管理和績效進行監督和控制的一整套制度安排。因此整個公司內部治理結構是決定會計信息的目標。

　　(二)內部審計的影響

　　內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現,包括財務會計、管理會計和內部控制審查,是決定會計信息的外在動力。

　　(三)人力資源政策的影響

　　人力資源政策是影響企業生產經營的關鍵因素,決定了一個企業的員工隊伍的素質,特別是會計人員的素質的高低,從而影響會計工作的質量水平,決定了會計信息的質量高低。

　　四、從會計從業人員自身因素方面分析

　　從目前會計從業人員情況來看,會計人員基本上處于弱勢狀態:

　　(一)從勞動關系分析

　　勞動市場規則來看會計人員是被雇用者,處于勞動關系的被動一方,雖然會計人員有會計法等相關法規規定附以對企業監督的權利,但很難有較大的作用。對于上市公司和國有背景企業,還有相關部門的監管,會讓會計人員的壓力減少很多,但反而讓會計人員面對更多的壓力方。

　　(二)從會計職業性質看

　　雖然會計人員具有雙重身份,但監督的身份基本上處于弱勢。現有法律和法規并沒有給予會計人員自我保護的和外部保護的“寶劍”,一旦財務人員的監督突破企業經營者的底線和讓經營者違反道德和法規暴光,那財務人員與經營者的利益予盾就突顯出來,最終雙方都會失去各自的利益。

　　(三)從法律方面分析

　　會計法是監管會計人員,但對非會計人員監管不是很有力度。有會計行為違法時很大責任卻都歸責于會計人員。在企業經營中,是一個活動鏈,會計人員不可能制止和控制到每個環節,只能從財務角度去反映,但當其他環節的道德底線崩潰時,財務的監督力度就顯不力。

　　(四)會計人員在企業經營活動中的利益關系是無法避免的

　　會計人員在企業經營活動中不可能超然,特別在現在高度市場經濟中,如IPO等經濟活動中,會計人員也是這一利益鏈中的一環。

　　五、扼制會計造假的措施必須從兩個方面來控制:優化會計環境,提高會計信息質量

　　(一)優化和重視外部環境

　　1、加強政府監管和社會監督。會計監督要緊跟形勢,重實質必須重于形式,進一步準確把握會計監督工作的方向;要突出重點,進一步加大會計監督檢查力度;要懲防結合,進一步完善會計監督長效機制;要強化基礎,進一步提高會計監督工作的科學化精細化水平;要以人為本,進一步充實強化會計監督隊伍;要形成合力,進一步發揮會計監督的協同效應。

　　2、進一步健全和完善相關的法律法規制度,用法律手段加強會計工作的管理。加強會計立法和執行監督力度,做到執法必嚴、違法必究、加大對會計違法行為的處罰力度,以真正起到懲戒作用等,完善立法、創造良好的會計信息環境。政府要通過立法來提高會計法規的法律地位,改變目前財政部公布的規章制度不能被法院作為依法審判依據的現實。要建立和完善對會計失信者進行法律追究的法律法規和對會計信息失真認定的法律規定及懲治措施。同時,加強證券及公司法等相關法規的建設和完善,加強證券監管的程序化、規范化和公開化,對企業信息披露加強管理與監督。

　　3、會計準則要國際化趨同,加強會計改革的國際交流。縱觀當今世界,經濟全球化已成為世界經濟發展的重要趨勢,影響貿易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度減少,貿易自由化程度越來越高,國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的發展,使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷,推動著經濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同。

　　4、建立懲防結合的會計監督長效機制。“僅靠有限的檢查和處罰不能從根本上解決會計信息失真問題,必須建立和完善懲防結合的會計監督機制,重視監督效應的長效性和可持續性,充分利用可檢查成果,樹立監督權威”,財政部副部長丁學東在2009年度會計監督工作交流會議上表示。我國會計監督面對的包括7000多家會計師事務所、7萬多名執業會計師和近千萬戶企事業單位,這樣龐大的監督對象,現有的監管手段和力量已不能承受了。政府在加強注冊會計師行業自律監管體制建設的同時,要終止或收回原來委托中注協監管會計的行政管理職能,要進一步完善單位內部會計監督、注冊會計師審計監督和政府相關部門(財政、證券、審計局、金融系統等)監督“三位一體”的會計監督體系。

　　5、加大法律懲處的力度。現有會計法的處罰力度是遠遠不能夠讓違法者承受壓力。會計法應該加大違法后的懲處力度,使會計人員造假后須付出終生的職業生涯,這樣才能扼制住會計人員的違法行為。同時,相關公司法、證法、金融法也可以加大對企業的懲處力度,使企業造假后要付出無全部資本以及限制法人的經濟活動權益。

　　(二)優化內部環境

　　1、完善公司治理機構和公司產權制度,明確產權關系。“高質量的財務報告不僅是高質量會計準則的產物,它也要依賴一個具有支持作用的基礎機制來運作,以保證準則能夠被嚴格運用和理解”。應加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力,完善公司產權制度。完善的產權制度是股東等市場主體根據真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎。只有完善的產權制度,才能使股東追求資本收益的最大化,才能形成其與公司管理層之間經濟上的契約關系,進而形成真實財務報告的需求主體。

　　2、建立內部控制機構,強化內部審計功能。建立內部控制機構首先要強化企業管理層對內部審計的必要性的認識并充分重視,將其作為公司管理的重點。重視提高內部審計人員的專業素質,降低企業風險。

　　3、加強會計從業人員專業培訓,加強會計隊伍建設,全面提高會計人員素質。第一,提高職業道德。會計人員應具備強烈的責任感。第二,提高專業知識和技術素質。會計人員應具備豐富的會計專業知識,并熟悉會計處理程序,精通會計法規、會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。

　　總之,國家應對目前會計信息質量問題引起足夠的重視,加大對會計行業的整頓和建設,確保會計信息的真實性和可靠性。對會計造假雖未能加以根除但是可以加以控制,使其危害性降到最低點。

　　參考文獻:

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