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分步成本法經濟論文
一、分步成本法的含義
分步成本法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟半成品和最后完工產品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟生產的企業或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業。
二、分步法的特點
分步法的特點主要表現在以下幾個方面:
1.成本計算對象
在分步法下，成本計算對象是各個生產步驟的各種產品，因此，在進行成本計算時，需為每個生產步驟的每種產品設置產品成本計算單，用來歸集生產費用，計算產品成本。對于生產過程中發生的費用，凡是直接計入費用，應直接記入各成本計算單中；間接計入費用則應先按生產步驟歸集，然后按一定標準在該步驟的各種產品之間進行分配。
2.成本計算期
在采用分步法計算產品成本的企業里，成本計算期是定期的，即成本計算工作在每月末定期進行，因此，成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計核算期一致。
3.生產費用在完工產品與在產品之間的分配
在大量大批多步驟生產的企業里，其產品往往跨月陸續完工，月末經常有一定數量的在產品，因此，歸集在各生產步驟產品成本計算單中的生產費用，大多要采用適當的分配方法，在完工產品與月末在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本。
三、逐步結轉分步法的特點
逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐步計算并結轉各步驟半成品的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算方法。在這種分步法下，先計算第一生產步驟的半成品成本，隨著半成品轉移到第二步驟繼續加工，其成本也隨同轉移到第二步驟。下一步驟將上步驟轉來的半成品成本，加上本步驟耗用的材料和加工費，計算出本步驟的半成品成本，這樣順序結轉，產品成本也隨同半成品成本逐步積累，直到最后一個步驟，計算出產成品成本。
逐步結轉分步法就是為了計算半成品成本而采用的一種分步法。因此又稱計算半成品成本分步法。逐步結轉分步法實際上是品種法的多次連接應用。
逐步結轉分步法，按照半成品成本在下一步驟成本計算單中的反映方法，又可分為綜合結轉和分項結轉兩種方法。
四、綜合結轉法和分項結轉法
綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記人各該步驟產品成本計算單的“直接材料”或專設的“半成品”成本項目中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本綜合結轉法兩種方法。采用綜合結轉分步法時，為了提供按原始成本項目反映的成本資料，必須對自制半成品成本項目進行還原。
分項結轉法的特點是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉人各該步驟產品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。
五、在產品成本按加權平均法計算
當采用逐步結轉分步法的企業，既有期初在產品又有期末在產品時，可采用加權平均法或先進先出法將成本分配給完工產品和期末在產品。加權平均成本法是不考慮產品在何時加工制造，也就是不需要知道哪些完工產品是來自于期初在產品，哪些是在本期投入已被加工完成的，只要將期初在產品成本與本期發生的成本加在一起計算加權平均單位成本，然后進行分配。
加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，將截止本期末所有產品的平均約當產量單位成本分配到本期完工產品和月末在產品中去。
六、在產品成本按先進先出法計算
在約當產量比例法下，對月末在產品還可以采用先進先出法計價。該方法是假設生產的產品按投入生產的時間先后順序完工的，那么，月初在產品應先于本月投產產品完工，在產品生產周期小于一個月的情況下，月初在產品將在本月全部完工，這樣，月初在產品成本應全部計入本月完工產品成本，而本月發生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間進行分配，月末在產品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。
在先進先出法下，約當產量只包括本月實際加工或投料的生產量，而不包括月初在產品在上月加工或投料的生產量。也就是說，約當產量只與本月發生的生產費用有關，而與月初在產品成本無關。其具體計算公式如下:
七、平行結轉分步法的特點
平行結轉分步法亦稱不計算半成品成本分步法。平行結轉分步法有以下特點:
1.以最終生產步驟的產品品種作為成本計算對象，并按生產步驟和產品品種設立產品成本計算單。在平行結轉方式下，各步驟只計算本步驟的加工費用，不計算各步驟完工半成品成本，也就是半成品成本不隨著加工步驟轉移，各步驟的加工費用只要計算出其應計入產成品成本的份額，平行地計人產成品成本中。
2.不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。在平行結轉分步法下，各生產步驟不計算、也不逐步結轉半成品成本，只是在企業的產成品人庫時，才將各步驟費用中應計人產成品成本的份額從各步驟產品成本計算單中轉出，從“基本生產成本”賬戶的貸方轉人“產成品”賬戶的借方。因此，采用這一方法，不論半成品在各生產步驟之間直接轉移，還是通過半成品庫收發，都不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。
3.各步驟生產費用總額需要在產成品和廣義在產品之間進行分配。采用平行結轉分步法，每一生產步驟的生產費用也要在產成品與月末在產品之間進行分配。但必須指出，這里的在產品與逐步結轉分步法的在產品不同，它不僅包括各步驟正在加工的在產品，還包括本步驟已經加工完成，并轉入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加工的自制半成品，這是就整個企業而言的廣義在產品。
八、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較
在分步成本法下，由于各生產步驟成本的計算和結轉方式不同，形成了平行結轉和逐步結轉兩種方法，它們的主要區別表現在以下幾個方面:
1.半成品成本結轉方式不同。平行結轉分步法下，一般不計算半成品成本；逐步結轉分步法下，每月都要計算半成品成本。
2.產成品成本計算方法不同。平行結轉分步法下，產成品成本是由原材料費用和各步驟應計入產成品的加工費用組成；逐步結轉分步法下，產成品成本是由最后加工步驟耗用上步驟半成品成本和最后步驟加工費用組成，因而需將半成品成本還原。
3.在產品的含義不同。平行結轉分步法下，在產品是指廣義的，也就是指整個企業尚未完工的半成品和在產品，它不僅包括正在本步驟加工的在產品，還包括經過本步驟加工完畢，但還沒有最后制成產成品的一切半成品；逐步結轉分步法下，在產品是指狹義的，也就是僅指本步驟正在加工的在產品。
4.適用性不同。平行結轉分步法一般適用于半成品種類較多，逐步結轉半成品成本的工作量較大，管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的生產企業。逐步結
轉分步法一般適用于半成品種類不多，逐步結轉半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生產步驟半成品成本資料的生產企業。
九、分步成本法和分批成本法的比較
1.成本計算對象不同。分步成本法是按產品的生產步驟(分步、不分批)歸集生產費用，計算產品成本的一種方法，其成本計算對象是各個生產步驟的各種產品，分批成本法則是按產品的批別(分批、不分步)歸集生產費用，計算產品成本的一種方法，其成本計算對象是產品的批別。
2.成本計算期不同。分步成本法的產品成本計算工作是在每月末定期進行的，其成本計算期與生產周期不一致，而與會計報告期一致。分批成本法的產品成本計算工作則是不定期的，其成本計算期與生產周期一致，而與會計報告期不一致。
3.在產品計價不同。在分步成本法下，其產品的生產過程較長，但可以間斷，月終計算成本時，各步驟內都有在產品，因此需將成本費用在完工產品與月末在產品之間進行分配，也就是有在產品的計價問題。在分批法下，其產品是按批分別投產并計算成本的，批內產品一般都能同時完工，產品完工前，產品計算單上歸集的成本費用，就是在產品成本；產品完工后，成本計算單上所歸集的成本費用，就是完工產品的成本。因此，這種方法從理論上講，一般是不存在成本費用在完工產品與在產品之間的分配問題，也就是沒有在產品的計價問題。
4.適用性不同。分步成本法適用于大量大批多步驟生產的企業；分批成本法則適用于單件小批生產的企業。
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