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新債務重組準則在企業管理中的應用探討經濟學論文
摘要：隨著世界經濟的迅速發展，企業之間的競爭愈來愈激烈，企業的經營風險也就愈來愈大，一些企業可能因經營管理不善、或受外部各種不利因素的影響，導致盈利能力下降或經營發生虧損，形成債務困難的情況。實踐證明，債務重組是一種有效解決債務糾紛的方法。新債務重組準則規定債務重組產生的損益計入當期損益，改變了舊債務重組準則下債務重組不確認重組收益的原則。這一重大變化帶來了財務管理和會計核算上的一系列問題。在本篇論文中，我將主要詳細論述新會計準則下的債務重組在企業中的應用，以及債務重組損益引發的一些問題。
關鍵詞：債務重組準則 債務糾紛 債務重組損益
一、債務重組的含義與相關會計準則的沿革
債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。
為規范我國的債務重組行為的會計處理，我國于1998年6月12日頒布了《企業會計準則——債務重組》，但是在實務操作中卻出現了諸多問題，如債務重組收益計入當期損益的，2001年對《企業會計準則——債務重組》進行了修訂(下稱舊重組準則)，將債務重組收益直接計入資本公積。
2006年出臺的新《企業會計準則12號——債務重組》(下稱新債務重組準則)又對債務重組的會計處理進行了修改，重新界定其含義，把清算改組債務重組和非財務困難的債務重組排除。將債務重組發生的收益和損失直接記入當期損益，引入公允價值作為會計的核算基礎。改變了舊準則對債務重組收益計入資本公積的做法，體現了和國際準則的趨同。
二、企業債務重組的財務處理
(一)以資產清償債務
1.以現金資產清償債務2.以非貨幣資產清償債務
(二)以債務轉為資本清償債務
1.當債務人為股份有限公司時，債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;該部分股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積(股本溢價)。
2.債務人將債務轉為資本，即債權人將債權轉為股權。
(三)以修改其他債務條件清償債務
1.不附或有條件的債務重組2.附或有條件的債務重組
(四)以上述三種方式組合清償債務。
三、新債務重組準則下的損益確認所引發的問題與對策
(一)債務重組損益
以公允價值計量對企業損益的影響問題新債務重組準則規定，“債權人因債務重組收到的非現金資產、享有的股權等，均按公允價值入賬”。而新債務重組準則對債務重組定義中最基本的條件是：債務人發生財務困難，債權人作出“讓步”。故而債務重組中的債權人一方，通常都是產生債務重組損失的一方。因此以公允價值入賬比按賬面價值入賬更具謹慎性和穩健性。
但是，我認為在中國現行的市場條件下按公允價值入賬，依然存在較大的不可操作性。因為在尚未建立良好實施公允價值社會環境的情況下，公允價值的取得存在較大難度，增加了債務重組損益確認的不確定性。
要建立一個良好實施公允價值的社會環境，我認為政府要不斷的完善經濟法律、法規，并且還有嚴格執行。
(二)債務重組損益確認與減值
準備核銷之間的關系問題新債務重組準則規定，“債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益”。“該差額”指的是債務的賬面價值(即對方應付賬款的賬面價值)和公允價值的差額。這使得部分專業人員理解為，新債務重組準則要求重組前計提的準備涵蓋于重組這一經濟事項之內。而這是新債務重組準則未考慮到的不足之處。新債務重組準則對債務重組的定義，其中關鍵點之一是債權人作出讓步，也就是債權人在債務重組中不可能產生收益，只能是損失。
因此我認為，這條規定僅僅明確了債權人在計算當期損益時需注意重組前計提準備的核減問題，并未規定重組損益包括“減值準備轉回金額”。正確的理解應是：債權人當期損益等于債務重組損益與減值準備轉回所影響的損益之和。
(三)債務重組損益確認帶來的與現金流量相關的問題
新準則將債務重組中債務人的重組收益和債權人的重組損失分別計入營業外收支，體現為當期損益。因此企業更應注重經營性損益和非經營性損益及已實現損益和未實現損益的區分。由于無論債務重組收益還是債務重組損失都不會帶來現金的流入和流出，對經營活動產生的現金流量沒有影響，所以在編制現金流量表主表時，無需考慮債務重組損益。而重組損益必須在現金流量附表上作為凈利潤的調整項目體現，才能保持現金流量主表和附表上“經營活動產生的現金流量凈額”的一致。
但是，目前的現金流量表附表上并沒有相應的欄次，因此我認為，在現行新債務重組準則下，如果企業實際業務中發生了債務重組，則在資產負債表日，會計人員編制現金流量附表時就需要特殊考慮債務重組的影響。在編制涉及債務重組損益的凈利潤調整項目時，必須進行分析填列。
四、結論
通過此篇論文，我僅希望可以幫助企業更好的理解新準則下的債務重組，可以幫助企業更好的運用新準則下的債務重組，做好債務重組的會計處理。同時，我也提請企業關注，在運用新債務重組準則做會計處理時，存在的一些問題。
作為債務人，在遇到財務困難時，怎么樣讓企業安全的度過危機是很重要的。通過債務重組固然是一個可行的方法，但是這樣會給對方留下不好的印象，很可能對方下次就不會賒銷給企業產品。這樣企業的采購渠道就會變得狹窄了許多。因此加強企業內部控制，完善企業經營管理，才是確保其長久健康發展的關鍵。
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