國有資產保值增值方法分析的論文

　　一、固定資產折舊額的核算原則

　　固定資產折舊額，是固定資產磨損價值貨幣表現，在一定時期內提取折舊的數額，取決于固定資產的規模與固定資產的磨損程度，這是傳統會計核算折舊額時所遵循的原則。但在通貨膨脹、物價上漲過快的條件下，計算折舊時，除了仍應遵循上述基本原則外，還應當考慮通貨膨脹、貨幣貶值的因素，因為只有這樣，才能保證所提折舊基金，能夠從使用價值上恢復原有規模。如1985年投資100萬元，購買每輛載重噸位4噸的10輛載重汽車，壽命期為10年，提取折舊100萬元，1995年這批汽車報廢，由于物價上漲，再用這100萬元折舊額就無法購買具有原使用價值的10輛載重汽車。因此，在新的條件下，折舊額應當要保證固定資產原有使用價值得以補償，這是折舊額應當遵循的原則之一，同時，亦是資產保值應遵守的準則。

　　二、折舊額的核算方法

　　（一）固定資產磨損價值貶值的量變規律。

　　為了正確地核算折舊額，即在通貨膨脹條件下，能抵補貨幣貶值的損失，在固定資產壽命期各個時間階段上所計算的折舊額之和，能夠滿足從使用價值上恢復原有固定資產規模的需要，這首先就需要分析固定資產磨損價值貶值的量變規律。

　　固定資產是長期使用的物質資料，而生產性的固定資產是物質產品生產過程中的勞動資料。因而，固定資產再生產的過程是：

　　購置建造一交付使用一報廢一再購置建造。

　　從上述過程可以看出：建（購）置是固定資產原始價值的始點，報廢是固定資產原始價值的終點。在壽命期中，固定資產每年在提取折舊后，其金額必要產生一個無形貶值量。這個貶值量的變化過程可用公式表示如下：

　　式中：Z代表固定資產原值；△Z’代表貨幣貶值的損失量；Y代表年折舊額；L代表物價上漲率；l，2…n代表時序；n代表固定資產使用年限。

　　在通貨膨脹條件下，為了避免固定資產貶值的損失，在核算折；日時，應當把貶值（△Z’）加到折舊額中，進入產品成本，待產品出售后，收回折舊以滿足更新固定資產的需要。

　　（二）核算折舊的公式設想。

　　上面從遞減折舊的觀點，考察固定資產逐年遞減的貶值量的變化規律的，但為了正確計算年折舊額，可以從另外一個角度觀察這個問題，即一方面以整個固定資產原值為基數，隨著時間的推移，由于通貨膨脹，貨幣貶值，可把逐年貶值量加到固定資產原值中去，使固定資產從其生命的始點到生命的終點，仍能保值。另一方面每年提取的折舊額，從第～年末開始，直至折舊終止為止亦逐年加進一個貶值額，并假定固定資產在報廢時無殘值，則可建立如下公式：

　　把上述方程作為如下整理，則：

　　整理后簡得：

　　現仍以本文前面購買10輛汽車為例：

　　Z=100萬元，n=10年

　　則該批汽車的年折舊額為：

　　計算結果，每年提取13．8909萬元，在10年物價總水平上升87．186%的條件下，在10年后仍然能夠購買載重量為4噸的10輛載重汽車。然而按傳統的方法計算折舊，即100萬元10年=10萬元，在通貨膨脹條件下，所計算的折舊總額，是無法按照原有固定資產使用價值規模更新全部固定資產，即無法保證固定資產保值的。

　　三、核算折舊額的幾個具體問題

　　通過實例證明，筆者認為上面所設計并經過推導，論證所建立的在通貨膨脹條件下，計算折舊額的公式是科學的，但在應用公式時，仍有下列問題需做進一步的研究。

　　（一）價格指數的選擇。

　　通貨膨脹，物價上漲，這是一個普遍的問題。但在現實經濟生活中，由于各種商品在國計民生中的作用不同，因而其物價上漲幅度是不相同的。因此，在我國實際工作中編制有各種性質的價格指數。那么在計算固定資產折舊額時，應當采用哪種價格指數為宜呢？筆者認為，應當采用國家統計局編制的固定資產投資價格指數。這一指數綜合反映我國固定資產投資價格的變動程度，而且與折舊額的聯系最為密切。

　　（二）固定資產貶值率總額。

　　固定資產折舊的計算是一個十分重要經濟問題，它關系到正確評價企業經濟效益與國家財政收入等問題。因此國家財政部門應當根據固定資產投資價格總指數與分類指數，考慮到未來一段時期內經濟發展的趨勢，對價格變動作出預測，并以定額參數的形式公布，供各企業計算折舊時采用。當然我們不否認制定定額參數即貨幣貶值的定額參數是十分復雜的工作。但為了保證這項工作的準確性與科學性，可以在預測的基礎上經有關專家討論，爾后經有關權威機構批準，再行公布采用。

　　（三）定額貶值率與實際貶值率的問題。

　　貨幣定額貶值率與實際貶值率是要發生離差的，因此，根據定額貨幣貶值率計算的折舊額和實際貨幣貶值率計算的數值之間，必須要產生一個差數，為此需要調整。一般來講，在年度執行過程中，可按貨幣定額貶值率計算，待年終決算時，再根據實際貨幣貶值率進行調整，其公式如下：

　　YI=Y[l＋（L1－L）]

　　式中：YI代表調整后的折舊額；Y代表按貨幣定額或預計貶值率折舊額；LI代表實際貨幣貶值率；L代表定額貨幣貶值率。

　　設Y=13．8909萬元；L1＝0．07；L＝0．0647

　　則Y1=13．8909[l＋（0．07－0.064）]

　　＝13．8909X1．0053＝13．9645（萬元）

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