煤炭企業環境審計風險

時間：2022-10-05 21:29:59 企業管理畢業論文我要投稿

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煤炭企業環境審計風險

　　煤炭企業環境審計風險【1】

　　【摘要】審計人員要想識別環境審計風險,首先必須找出造成風險的成因,本文針對煤炭企業這一高污染行業,從介紹環境審計的背景入手,分析煤炭企業環境審計風險的成因,并提出改進措施。

　　【關鍵詞】煤炭企業環境審計風險

　　所謂環境審計,是指為了確保受托環境責任的有效履行,由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據環境審計準則對被審計單位受托環境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。

　　隨著我國經濟新一輪的飛速發展,煤炭能源再次成為我國經濟發展的瓶頸。

　　煤炭企業屬于高污染行業,雖然從建國初期的小井開采到現在的集團化、機械化作業,在一定程度上緩解了對環境容量的壓力,但近年來出現的中小型煤窯、洗煤廠等對資源的破壞、環境的污染使岌岌可危的環境雪上加霜。

　　如何保證煤炭資源及環保資金的高效利用,減少環境污染,是環境審計工作應重點關注的問題。

　　本文主要從注冊會計師環境審計的角度對煤炭企業環境審計風險的成因以及防范措施進行探析。

　　一、環境審計風險概念剖析

　　環境審計風險是指會計師事務所在開展環境審計過程中由于被審計單位以及事務所的原因所導致的遭受損失或出現不期望結果的可能性,借鑒一般風險導向審計模型,它也可包括重大錯報環境審計風險和環境檢查風險這兩個要素。

　　其中,重大錯報環境審計風險是指被審計單位的環境會計資料及報表在環境審計前就存在有重大錯報的可能性,這類風險是由被審計單位的環境會計制度不合理、環境項目管理缺乏、內部控制不健全、領導利益驅動、環境觀念淡薄等原因所導致,需要審計人員去評估。

　　環境檢查風險是指環境會計資料及報表本身存在重大錯報,但是審計人員在合理遵循環境審計準則的前提下未能發現的可能性,這類風險取決于環境審計程序設計的合理性和執行的有效性,是由審計人員所導致的,與被審計單位無關,作為審計人員應設法將其降低至可接受的水平。

　　二、煤炭企業環境審計風險成因

　　煤炭企業作為高污染行業,導致環境審計風險的成因可從以下幾個方面理解:

　　(一)源于煤炭企業

　　1.煤炭企業的環保內部控制

　　為了貫徹風險導向審計準則,在環境審計中,同樣要了解煤炭企業的基本情況,其中最重要的部分就是環保內部控制。

　　如果內控制度健全有效,則審計人員可推斷其產生差錯的概率很小,但是如果發現煤炭企業高管人員凌駕于內部控制制度之上,內控制度形同虛設,則相應增加了審計人員的環境審計風險,就應該在設計審計程序時予以特別考慮。

　　2.煤炭企業環境會計核算情況

　　目前我國煤炭企業對環境保護的會計核算有的還停留在將環境相關的成本支出合并反映在傳統報表中,也有部分企業另設一些專門的會計科目,如環境資產、環境負債等。

　　不管采用哪種方式,煤炭企業是否合理、合法地在報表中如實反映其為環保方面的成本和支出,是審計人員所關心的。

　　如果其會計核算雜亂,沒有按相關的規定進行處理,則增加了環境審計風險。

　　(二)源于會計師事務所

　　1.注冊會計師職業道德

　　注冊會計師環境審計是在近年來由于環境保護的需要而興起的,同時具有專業性強的特點。

　　在審計過程中,注冊會計師除了運用職業判斷等相應的環境審計技術外,還必須保持高度的責任心和職業謹慎態度,違背職業道德、出具不實報告等行為都會增加審計風險。

　　2.注冊會計師的素質

　　注冊會計師的素質,是指注冊會計師在進行煤炭企業環境審計時要了解煤炭企業環保的要求及特點,同時要精通環境審計的專業理論知識,具備環境審計的實務經驗。

　　除此之外,在同一項目組還應配備各專業的審計人員,既有煤炭行業的、又有精通環境審計的,這是對審計人員最基本的要求,同時也是關系審計質量的關鍵所在。

　　如果注冊會計師不具備執行業務的素質,環境審計質量則是紙上談兵,直接增加審計風險。

　　3.審計方法

　　現代風險導向審計在煤炭企業的環境審計中同樣適用,但是在實際的環境審計過程中,可能會存在對煤炭企業環保風險評估不當、應對措施不力等問題。

　　再者,雖然抽樣理論已研究很深,但具體應用到環境審計中來,審計人員對于所抽取的樣本是否能代表整體還沒有十分把握,還存在主觀結論與客觀事實之間的偏離,這些都會直接影響環境審計的質量。

　　所以審計人員應該掌握審計方法和技術的難點和精髓,將環境審計風險降至最低。

　　4.審計對象的復雜性

　　隨著煤炭企業近期的整合重組,規模日益加大,與此相適應的環境會計信息系統也越來越復雜,不確定的因素越多,審計對象越復雜,內容越廣泛,出現錯誤的可能性就越大,所以相應的審計風險也會增加。

　　(三)源于外部環境

　　1.社會環境

　　良好的執業環境是注冊會計師賴以生存的必備條件,如果煤炭企業重視內部控制制度建設,嚴格環境會計核算,則環境審計風險相對較低。

　　2.經濟環境

　　隨著近期煤炭企業的整合重組,煤炭企業的規模不斷擴張,經濟環境十分復雜,市場經濟的多元性,煤炭企業經營的不穩定性等問題都給環境審計人員在審計中合理保證質量,規避風險帶來了新的問題和挑戰。

　　同時由于煤炭企業環境審計對象的復雜性,使審計人員很難對環境保護情況作出全面正確的評價。

　　3.法律環境

　　現代社會的任何方面都離不開法律的依據。

　　對于煤炭企業環境審計來說,由于當前我國對環境會計尚無統一的會計法規,環境審計方面雖有一些環境保護的技術性標準,如環境質量標準等,但由于種種原因,仍存在執行不力等問題。

　　三、防范煤炭企業環境審計風險的措施

　　(一)煤炭企業應加強管理,實現可持續發展

　　近來,由于煤炭企業規模的擴張引起的環境污染或環境破壞,引起了社會的廣泛關注,企業為此也付出了一定的代價。

　　企業要減少浪費,降低成本,創造效益,實現可持續發展,就必須加強環境管理,嚴格環境會計核算,加強環境內部審計。

　　(二)加強培訓,提高審計人員綜合素質

　　環境審計對審計人員的綜合素質提出了較高的要求。

　　因此,事務所應注意保持審計人員知識的更新,可以開展定期培訓,使審計人員不僅具備環境審計專業知識,而且要掌握行業知識。

　　必要時,還可聘請專家協助工作。

　　(三)審計人員應做好計劃準備工作,嚴格執行審計程序

　　由于煤炭企業環境審計對象的復雜性和廣泛性,要求審計人員在接業務時要深入了解被審計單位及其環境,做好煤炭企業環境審計風險評估工作,嚴格執行各項審計程序,以此提高企業經營效益。

　　主要參考文獻:

　　[1]邵麗.現代風險導向審計思想下的環境審計風險模型[J].科技信息,2008(26).

　　[2]邵麗.環境審計風險研究[D],中國海洋大學學院,2007(6).

　　[3]高振斌.煤炭企業可持續發展經營戰略研究―以潞安礦業公司王莊煤礦為例[J].山西高等學校社會科學學報,2006(8).

　　[4]劉長翠,孔曉婷.環境審計風險的理論定位:一個全新的視角[J].審計與經濟研究,2005(11).

　　煤炭企業風險導向審計【2】

　　摘要本文論述了風險導向審計的產生、特點、發展趨勢，以及風險導向審計在煤炭企業中的運用。

　　關鍵詞風險導向審計煤炭企業運用

　　現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。

　　運用到煤炭企業，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。

　　一、風險導向審計的產生

　　風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。

　　賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。

　　適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。

　　制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。

　　在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

　　隨著現代市場經濟的發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。

　　在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量;也可能使審計風險失控。

　　于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。

　　二、風險導向審計的特點和發展趨勢

　　(一)風險導向審計的特點

　　1.從宏觀上把握審計風險。

　　風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。

　　在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。

　　2.分析程序的大量運用。

　　風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。

　　當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。

　　分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。

　　分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。

　　3.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。

　　審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。

　　這些都擴大了審計證據的內涵。

　　審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。

　　另外，審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的，通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關線索的重要途徑。

　　(二)風險導向審計在我國的發展趨勢

　　1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。

　　市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

　　2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。

　　風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

　　3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。

　　通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。

　　4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎。

　　《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執業審計準則體系。

　　5.審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。

　　正規院校審計專業學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。

　　這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。

　　三、風險導向審計在煤炭企業中的應用

　　(一)風險導向內部審計應用方法

　　風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。

　　對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。

　　對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。

　　(二)風險導向審計在煤炭企業中的作用

　　1.參與風險管理。

　　風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。

　　這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。

　　2.促進內部控制。

　　作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。

　　建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。

　　這些目標也是對內部審計的要求和標準。

　　可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。

　　3.促進煤炭企業治理。

　　內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭企業的治理。

　　(三)煤炭企業風險導向內部審計運用

　　根據煤炭企業的戰略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計。

　　“十二五”時期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。

　　對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。

　　四、做好風險導向內部審計

　　做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。

　　提高內部審計人員的職業水平。

　　隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。

　　應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。

　　參考文獻：

　　[1]嚴暉.風險導向內部審計背景分析與框架建構.財會通訊(學術版).2004(6)：3-8.

　　[2]鄭小榮.風險導向內部審計若干理論問題探討.審計與經濟研究.2006.

　　[3]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究.2004(2).

　　[4]陳志強.從審計風險的改進論風險導向審計的戰略調整.審計研究.2005(2).

　　[5]高偉，李曉慧.風險導向審計與獨立審計準則的運用.審計研究.2004(3).

　　煤炭企業風險導向審計實務【3】

　　摘要：隨著我國對能源需求的不斷增加，一大批煤礦等建設項目相繼開工建設，煤炭企業面臨的風險愈來愈大。

　　本文通過對煤炭企業內部風險和開展風險導向審計的研究，提出了風險導向審計的內涵和作用，介紹了風險導向審計方法在工程項目審計、經濟責任審計中應用的經驗，風險導向審計中遇到的主要問題，并提出解決對策。

　　關鍵詞：風險導向;審計;實務;探索

　　隨著我國經濟的不斷發展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。

　　同時，我國進入了新一輪煤礦開發建設高潮期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設并投產。

　　煤炭產量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業所涉及的風險領域也愈來愈廣泛，包括安全風險、經營風險、法律風險、人力資源風險、建設項目投資風險及財務風險等。

　　在煤炭企業內部探索開展風險導向審計工作就顯得尤為重要。

　　做好這項工作，要在對煤炭企業外部環境和經營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規避風險。

　　在企業內部開展風險導向審計，相對于傳統內部審計而言，不但擴大并提升內部審計的關注點，而且內部審計人員通過全面、深入地梳理企業面臨風險及其管理流程，更有效地監督并幫助企業相關部門不斷改善管理制度。

　　下面通過筆者對開展風險導向審計的研究，探討風險導向審計在煤炭企業風險管理中的應用，并針對存在的問題提出對策。

　　一、風險導向審計的內涵及作用

　　風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規避風險、提高工作效率的審計模式。

　　其彌補了傳統審計方法的諸多缺陷。

　　可以說，風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，代表了審計方法發展的趨勢。

　　過去，審計人員經常運用良好的職業判斷、常識、來關注高風險領域，而不需要太多的審計分析，現在的審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風險，包括與單個被審計機構有關聯的風險以及整個組織所面臨的整體風險。

　　煤炭企業可運用風險管理的方法和程序，通過審計長期規劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風險、高風險，使全面風險管理步入持續監督和改進的常態化工作軌道，在全面風險管理戰略中發揮作用。

　　1.風險導向審計為煤炭企業提供了一種既能降低審計風險又能提高審計效率的新思路。

　　它要求在評價煤炭企業的控制環境、考慮財務報告發生重大錯報風險的基礎上建立審計目標，然后根據審計目標確定實施審計的范圍，可避免低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足的問題。

　　在風險審計模式中，對被審計單位內部控制的研究與評價、分析性復核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風險，減少效率較低的細節測試工作。

　　2.開展風險導向審計有力地促進了煤炭企業內部控制體系的完善。

　　內部控制是管理現代化的產物，內部控制的產生與發展促使審計技術和方法體系從查錯糾弊審計發展成為以內部控制評審為基礎的抽樣審計。

　　當代主流的制度導向審計模式及其最新發展——風險導向審計模式，都與內部控制緊密聯系。

　　內部控制活動始于風險評估，通過評估識別企業各業務單元、重要業務流程及各項重大經營活動風險，并針對評估結果采取適當的控制活動。

　　隨著煤炭企業規模的不斷壯大、業務的不斷更新，煤炭企業內部控制體系的不完整性和失效性日益顯現，風險評估有助于完善煤炭企業內部控制體系。

　　3.開展風險導向審計有助于煤炭企業有效控制風險。

　　通過對企業風險的識別、評估、預報、應對和控制風險，在對相關信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數據。

　　及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態提供整改建議。

　　及時揭示潛伏性問題，關注其發展、影響，使企業做到心中有數，儲備應對預案，增強工作主動性。

　　二、風險導向審計在工程項目、經濟責任等審計業務中的應用

　　為了抵御來自內部、外部的各種風險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經濟責任審計等方面開展風險導向審計工作，進行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。

　　1.在工程項目建設領域開展風險導向審計，以規避基建投資失敗風險。

　　建設項目具有投資大、風險大、不可逆轉等特點，特別是煤炭企業投資煤化工項目，還面臨著技術、人才風險。

　　對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。

　　重點關注以下風險：一是設計審計關注設計方案比選失誤的風險、設計變更控制風險、設計錯誤的質量風險;二是招標審計關注分解工程項目、規避招投標等違規操作的法律風險;三是合同管理審計關注合同簽訂及執行中違反法律、施工方資質及違約的信用風險和重大設計變更風險;四是工程造價審計關注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導致投資失控、超計劃風險;五是竣工決算審計關注付款流程不完善、未及時轉資、財務信息失真等風險。

　　2.為降低任用領導干部風險，在經濟責任領域開展風險導向審計，可有效提高審計效率。

　　由于多數企業長期存在經濟責任審計業務量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經濟責任審計中，開展風險導向審計，在審計過程中，我們關注高風險領域和環節，確定審計重點和范圍，進一步完善企業經濟責任審計工作體系，推動經濟責任審計工作從事后監督向事中監督轉變，促使審計關口前移，加大對企業負責人履職情況的監督力度，促進負責人加強和改善經營管理，提高審計效率。

　　三、現階段風險導向審計實踐的難點或遇到的主要問題、解決對策

　　近年來，我們在實踐中不斷探索風險導向審計，著力推動內部審計由事后監督向事前防范轉變，充分發揮了企業內部審計的咨詢、服務、監督職能，有效降低了運營管理中的風險。

　　但也存在著以下幾方面的問題：

　　1.企業內部全面風險管理才開始起步，大家對風險管理的一些概念、風險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風險管理體系還有相當距離，培育企業風險文化尚需時日。

　　這對開展風險導向審計工作的外部環境而言，具有不小的難度。

　　2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風險的意識，也參加了相應的培訓，在開展風險導向審計工作中進行了一些有益的探索。

　　但我們內部審計的現狀是：內部審計方法比較落后，內審人員理念未能及時轉變，內部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素;抽樣技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺;缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉。

　　離全面實施風險導向審計工作，形成一套科學、規范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細致的學習和探索。

　　3.風險導向審計模式理論尚不完善。

　　在具體運用過程，風險導向審計模式尚存在問題：一是自身尚未形成嚴密、科學的體系，缺乏必要的理論支撐。

　　風險基礎審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標準;二是在審計實踐中還缺乏有力印證。

　　4.內部審計人員的素質還無法適應風險導向審計的要求。