企業審計風險論文

　　就審計風險概念而言，不同的研究角度就會產生不同的定義，因此審計風險尚沒有一個統一的定論，綜合國內外關于企業審計風險的相關論述，我們能夠發現審計風險主要是由于審計工作人員由于各種因素導致企業財務資料出現信息誤報狀況給予不適當的意見而造成企業風險。

　　【1】企業審計風險的避免與控制

　　受市場不穩定因素的影響，任何一個企業都或多或少的存在著審計風險。

　　企業審計風險的規避能力，能夠體現企業內部控制的具體運行狀況，同時也能夠反映企業內部工作效率的高低。

　　企業工作人員風險意識不夠往往是造成審計風險問題的最關鍵因素，這與當前我國整體審計風險規避的工作仍處于探索發展階段的階段特點有直接的關系。

　　研究企業風險的避免與控制課題，既能夠豐富我國企業內部控制審計理論，彌補國內對企業審計風險相關方面研究的不足;同時對企業審計風險規避的優化策略時間提供一定的指導意義，因此具有很強的理論價值和現實意義。

　　一、企業審計風險存在的主要問題

　　從我國企業內部控制審計的發展歷程和現實狀況出發，我國企業內部控制審計主要的問題反映在審計過程的不科學，審計計劃的制定以及審計流程的執行存在著諸多方面的漏洞。

　　具體體現在以下幾個方面：

　　1.企業管理層和執行層的觀念上存在著認識偏差

　　企業管理層的不重視甚至是邊緣化的態度使得企業審計風險的意識不高，執行力度不夠。

　　我國關于企業審計尚處于探索階段，除了證監會強制要求進行內部控制建設、評價和審計的A+H上市公司及試點公司以外，其他企業的審計工作大都處于觀望狀態。

　　這種管理層面的重視程度不夠直接導致了當前我國企業財務舞弊案件的發生機率越來越高。

　　管理層面的觀望態勢使得企業在內部控制審計以及審計風險評估等方面的工作執行力度嚴重不足，甚至出現企業的審計報告流于形式的現象出現。

　　2.審計人員方面的問題

　　在企業審計風險工作中，審計人員的問題直接影響著企業審計風險的評估結果和企業審計報告的準確程度，特別是注冊會計師和企業內部審計會計人員由于沒有整合審計的經驗和不具備專業的審計能力直接導致了企業審計風險的規避能力欠缺的現象出現。

　　例如，注冊會計師對財務報表以及內部控制審計報告兩者的審計認識還不夠到位，不能夠平衡和處理好兩種審計之間的關系，沒有經驗和能力運用審計結果指導現實工作開展的能力。

　　另外，企業內部審計人員以及會計實務人才的缺失以及相應的技術設別的更新落后，導致了企業審計風險規避的能力呈現出不穩定的發展狀態。

　　因此企業有必要在內部會計人員的素養以及制定專門的培養目標建設上下足功夫，培養和引入相關專業人員的策略以及完善基礎設施尤其是技術和系統的更顯換代。

　　二、企業審計風險問題的成因分析

　　1.我國企業控制審計處在初級探索階段的客觀原因

　　我國市場經濟起步較晚，關于內部控制審計的各方面工作才剛剛起步，各項法律法規以及政策的制定都沒有可以拿來的直接經驗進行建設，從企業審計風險規避角度分析，企業審計風險意識不夠重視程度不高，以及會計審計專業人才的短缺以及相關專業素養和執業能力等方面的問題都收到這個客觀因素的直接影響。

　　2.整合審計流程不夠具體

　　整合審計流程的工作和企業發展之間的相互默契程度不夠，導致整合審計流程在方案制定以及執行環節以及各項重要審計環節都出現了不能夠適應企業發展的狀況出現，缺乏實踐的適應性。

　　另外，在整合審計流程的實際方案制定上，沒有一個明確性、具體化的思路作指導，導致方案的實踐應用性差，某些環節出現突發問題應對能力和經驗不足。

　　總之，對審計流程整合不具體在一定程度上影響了企業正常審計工作的有序開展，不利于審計工作質量的提升，一旦管理不到位極容易引發一系列的實質性問題，從而對企業造成不可挽回的經濟損失。

　　三、企業審計風險的避免與控制優化策略

　　1.重視和整合企業內部控制審計流程

　　第一，制定風險導向型審計計劃。

　　以風險導向來制定審計計劃，選拔能夠勝任審計工作的人員組成項目組，并對相關人員進行適當的指導和監督。

　　通過認真完成審計計劃的各個關注要點，發揮風險評估在審計計劃中的重要作用。

　　采取必要的手段進行舞弊事件作出嚴格的處理與預防，以此方式來對審計風險進行評估，并制定出有效的應對策略，保障企業內部審計的準確性，提高企業審計預防各項風險的能力;第二，以企業內部控制測試為重點的審計計劃的實施。

　　在企業實施審計工作的過程中，要采用自上而下的審計方式和正確選擇審計的核算方法，從企業內部控制的各項風險項出發，深入重大賬戶、列報以及相關的信息認定，確保企業財務報表的信息能夠真實反映企業管理和經營的狀況，在企業內部控制審計測試制定的過程中，要重視控制測試方法的選擇，

　　在靈活多變的基礎上，確保測試的結果能夠真實反映測試的準確性，控制測試的范圍和樣本的選取要以范圍廣、實際的樣本量大為準則，在具體的實施過程中能夠識別關鍵控制點、并能夠記錄測試關鍵控制點為基本的執行測試的準則。

　　從定性與定量兩個不同的角度分別對企業內部控制進行測試和評定;第三，在完成審計工作階段，要整合企業內部控制審計報告的制定和具體實施的步驟，獲取管理層面的聲明書，保證審計的權威性與科學性，并通過及時的溝通在充分考慮審計完成后各項審計事項的影響，記錄審計工作，使企業評估審計證據確鑿，從而生成企業內部審計意見。

　　另外就重大缺陷如行業或者企業的政策變化以及技術革新、關鍵人才的離崗等方面進行詳細的闡述，提高企業應對各項事審計更顯的應對能力。

　　2.審計人員專業素養以及職業操作能力的提高

　　審計工作的制定到執行和完成都離不開審計人員的參與，首先，當前我國會計事務所關于內部控制審計與咨詢的專業會計人才有很大的缺口，人才的不專業或者缺失現象是制約行業發展以及企業審計風險避免和控制實現的重要因素之一，要應對這樣的現狀問題，會計事務所要加大內部控制審計與咨詢人才的培養力度，重視既有實際工作能力又有相關從業經歷的項目經理級別以上人才的引入。

　　在加強和培養內部控制審計與咨詢人員的培訓過程中，既要抓住會計審計專業水平的培訓，還要重視財務管理等相關的企業審計風險控制方面的培訓，例如管理學、經濟學、信息管理技術、統計學等，聘請相關專業的專家和具有工作經驗豐富的企業工作者進行授課與講解;

　　其次，就企業內部審計人員的素養方面，要做好企業內部審計人員尤其是項目經理以及會計核算人員的職業道德素養培訓以及專業業務素養和執業水平的能力培訓，確保核算的方法能夠符合企業的利益，能夠負責任地完成企業交給的重要任務，保障企業審計風險的避免和有效控制。

　　四、結語

　　企業審計風險的避免與控制是我國企業實現發展的客觀的要求，隨著我國改革開放的不斷深入，我國關于企業審計方面的法律法規以及各項政策制定也會越來越規范，特別是注冊會計師執行企業內部控制審計業務上要求越來越細化和規范化。

　　未來注冊會計師在執行企業內部控制審計業務的發展趨勢將會使全面性的和更加專業化。

　　當然，由于可參照經驗不多，企業審計風險規避的策略還需要在相當長的一段時間內進行摸索，因此，企業審計風險的規避措施還需要得到政府以及學術領域的政策支持和研究理論的支持。

　　【2】新三板掛牌企業審計風險研究

　　一、新三板審計風險現狀

　　新三板脫胎于2001年成立的代辦股份轉讓市場，經過十多年來不斷的探索，股轉系統不斷擴容，制度不斷完善，方有了現在擴容后的新二板。

　　從2013年新三板擴容至今不過三年，新三板掛牌企業已經多達7600余家，發展速度可見一斑。

　　高速發展的背后，我們也發現，在新三板擴容初期，新二板監管相對寬松。

　　正如全國中小企業股份轉讓系統在采訪中所說，“包容是新三板的一大特色。

　　”新三板市場包容了很多主板和創業板難以接納的企業，這些企業或者規模小，或者經營風險大，或者具有新興的業態，或者年虧損。

　　然而這些包容卻絕不意味著對新三板市場主體違法違規行為的縱容。

　　”

　　從2013到2015年，市場主體的違法違規行為數量逐步增多，表現形態日益多樣化，而且已帶有明顯的“主觀故意”性。

　　這種現象引起了監管機構的重視，從2016年開始，全國中小企業股份轉讓系統明顯加大監管工作的力度，查出了對一大批信息披露違規行為，并對各個違規行為參與主體按情節嚴重程度分別采取自律監管措施和紀律處分，同時將一批涉嫌違法的案件移交證監會。

　　2016年更是號稱新三板監管最嚴的一年，2016年年中，參仙源因為少計成本、虛增利潤和關聯方交易，成為新三板第一家被證監會開出行政處罰決定書的企業。

　　不久后新三板元老企業現代農裝同樣因為虛增利潤和關聯交易收到了證監會開出的第二張罰單。

　　對于會計師事務所，2016年下半年，就有瑞華、眾華、天健、北京天圓等四家會計師事務所收到了全國中小企業股份轉讓系統發出的監管決定。

　　其中，眾華會計師事務所由于出具專項審計意見時存在違規行為，被采取約見談話自律監管措施，北京天圓會計師事務所和天健會計師事務所分別由于出具的《財務報表及審計意見》等申請掛牌文件中存在信息披露遺漏和提交的審計報告中存在違規行為被采取提交書面承諾自律監管措施，而瑞華會計師事務所受到的處罰較前三家更為嚴重，由于被審計企業申報財務報表未能公允反應2014年經營成果，但瑞華會計師事務所出具了標準無保留審計意見，瑞華會計師事務所收到了全國中小企業股份轉讓系統發出的警示函。

　　二、新三板審計風險成因

　　(一)新三板掛牌企業重大錯報風險高

　　1.創業期企業經營風險較大

　　新三板為廣大中小企業服務的，所以，其中絕大部分企業還是處于初創期或者成長期的早期，這便與主板和創業板市場中大量處于成熟期和盛年期的大型企業在企業經營風險上有了很大的區別。

　　類似的企業在經營方面存在很多共性的特點：第一，高新企業多，一旦長時間企業研發不成功或者研發難以大規模商業化，企業財務狀況會急劇惡化;第二，中小微企業體量小，難以抵抗市場風險。

　　這些市場風險既包括行業本身的市場風險，也包括行業內大公司通過價格戰等方式惡化市場環境的風險;第三，中小型民營企業在其創業和成長階段風險偏好較高，為了快速發展擴張，企業管理層的融資和投資行為更為激進。

　　而相伴而生的是企業不太完備的治理機制和內部控制機制，這種情況下很容易滋生經營風險。

　　而較高的經營風險又會增加被審計機構在財務編制過程中出現不誠信的行為，增加被審計企業的報表層次重大錯報風險。

　　如果審計人員被審計單位不具有持續經營能力的情況下，依舊對這些被審計單位的財務報告發表了標準無保留意見，則很可能造成相關報表使用人對注冊會計師的訴訟。

　　2.企業粉飾報表動機

　　一直有一種觀點，由于新二板掛牌制度設計并沒有必然的融資計劃，再加上新三板掛牌過程中沒有類似于IPO一樣硬性的財務業績指標，因此新二板企業粉飾報表或者財務造假的動機并不強烈，甚至根本沒有財務造假的必要。

　　隨著新三板信息披露違規事件不斷發生，我們發現認為現實并非如此，新三板依舊存在強烈的舞弊動機。

　　通過對新三板市場違規案件進行統計發現，當企業存在一些特定融資事項之時，企業更容易發生重大錯報風險。

　　這些常見事項有以下幾條：

　　(1)掛牌公司與投資機構存在對賭的情形時，企業為了滿足對賭協議業績的要求可能會粉飾報表。

　　(2)掛牌企業短期內將進行定向增發的融資，企業為了提高發行價格增加融資額可能會粉飾報表。

　　(3)掛牌企業后續可能會有直接IPO的計劃，企業為了保持財務數據的一致[生可能會進行數據調整。

　　3.內部控制風險

　　由于新三板掛牌企業大多處于初創期且企業規模不大，導致其內部控制風險遠高于主板企業。

　　在內部控制制度運行上，大部分新二板企業都是在掛牌之前才按照股轉公司的要求進行股份制改造的。

　　這些企業在有限公司階段，公司內部控制設計不合理，合規治理意識薄弱。

　　有限公司整體變更為股份公司后，由于股份制改造完成時間尚短，管理層及員工對規范運作的意識都有待提高，而公司上下對相關公司治理和內部控制的制度完全理解和切實執行需要一個過程，短期內執行效果可能欠佳。

　　在股權結構上，新二板的股權集中度要遠遠高于主板市場。

　　這些新三板企業往往大股東兼實際控制人，容易利用其特殊地位對公司的經營、投資、財務等進行不當控制，可能對公司及公司其他股東的利益產生不利影響。

　　(二)新三板掛牌企業檢查風險

　　1.審計資源不充足

　　新三板和場內市場一樣，參與掛牌和年審的會計師事務所必須具備證券業務資格，這樣的會計師事務所全國只有不到五十家，這些會計師事務所負責全國所有場內市場和新三板掛牌企業的審計工作。

　　截至2016年年底，我國新三板掛牌企業一共有10209家，同期主板掛牌企業只有三千余家。

　　這大大增加了會計師事務所的掛牌上市以及年審工作的工作量。

　　即使在事務所內部，資深的人員也更傾向于回報更高的上市公司審計項目。

　　事務所的人手不夠，派給新三板審計項目的人員經驗不夠豐富，審計時間緊張，這都增加了新三版的審計風險。

　　2.審計難度大

　　除了時間緊，任務重，新三板的審計工作難度還很大。

　　新三板中大量的企業屬于高新企業和新興行業，而這些行業專業化程度較高，有著較高的技術壁壘，大多數審計人員對這些領域知之甚少，因而增加了審計難度。

　　此外，還有一些新興行業大規模掛牌新三板，這些新興行業沒有穩定的收入且商業模式復雜，也增加了審計工作的難度。

　　3.分析型程序難以執行

　　通過對財務數據的分析，以及財務數據與非財務數據間內在關系的分析，可以識別從橫向和縱向兩個方面發現企業經營狀況的異常，且新三板的門檻非常低，基本沒有財務指標的要求，對成立時間的要求也較低，使得公司的經營和財務數據不太完善，因此審計工作中的分析性程序往往難以得到充分執行，從而難以識別初步的重大錯報風險領域。

　　三、對策及建議

　　1.加強對新三板的監管

　　股轉系統作為新三板重要的監管系統，需要不斷加強制度機制建設，構建綜合監管體系。

　　一是發揮非上市公眾公司監管機制的合力，強化與證監會相關部門、派出機構的信息共享和監管配合聯動，建立與證監會稽查局案件移送的工作機制，提高監管的系統性和協同性;二是強化日常監管和技術支持等基礎性工作，以大數據監管為切人點，不斷提高對違法違規行為的及時發現、及時跟蹤、及時處理能力;三是建立常態化、市場化退出機制，強化市場風險控制能力。

　　2.調整新三板年報出具時間

　　參照國外經驗，同時結合我國新三板分層管理的理念，差異化服務和監管的政策方針，新三板可以對創新層和基礎層制定不同的年報披露時間，錯開披露高峰，減少集中審批的壓力，同時降低企業的信息披露成本。

　　截至2016年年末，我國新三板掛牌企業一共一萬家，其中創新層數量不到一千家，絕大部分為基礎層。

　　一直以來創新層的諸多標準都是比照著主板市場設置的，所以這部分可以不用改變，讓這不到一千家的創新層企業的年報截止時間繼續比照場內市場。

　　但是，將九千多家基礎層企業的年報披露截止時間向后推移。

　　這樣可以解決會計事務中的供求矛盾，使事務所擁有更為充足的審計時間。

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