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中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金管理改進(jìn)對(duì)策研究論文
摘要：營(yíng)運(yùn)資金作為企業(yè)持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的“血液”，散布在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)方方面面，營(yíng)運(yùn)資金管理成敗決定著企業(yè)的生死存亡。相對(duì)大型企業(yè)，中小企業(yè)抗壓能力弱、財(cái)務(wù)管理體制不健全，因營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題導(dǎo)致資金鏈斷裂、倒閉破產(chǎn)屢見(jiàn)不鮮。鑒于此，在詳細(xì)辨析經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金概念的基礎(chǔ)上，利用渠道管理思想對(duì)其進(jìn)行重新分類，并結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)，從供應(yīng)鏈視角提出經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金管理水平提升策略，對(duì)我國(guó)廣大中小企業(yè)管理實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；營(yíng)運(yùn)資金；供應(yīng)鏈；策略
引言
營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)三大財(cái)務(wù)管理工作之一①，是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門投入營(yíng)運(yùn)資金管理上的時(shí)間占總體工作時(shí)間的三分之二。財(cái)務(wù)管理工作又是折射企業(yè)管理績(jī)效的重要方面，因此營(yíng)運(yùn)資金管理水平影響企業(yè)整體績(jī)效。但是，與營(yíng)運(yùn)資金管理重要地位不對(duì)應(yīng)的是，關(guān)于營(yíng)運(yùn)資金管理的理論研究相對(duì)匱乏。
中小企業(yè)數(shù)量占我國(guó)企業(yè)總數(shù)99%以上，是最具活力和創(chuàng)新力的群體，在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、發(fā)展時(shí)間短、管理體制薄弱，資金營(yíng)運(yùn)管理能力低。而營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)健康發(fā)展的保障，直接關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)存續(xù)問(wèn)題。可見(jiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理體系的健全與完善是中小企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。目前，我國(guó)營(yíng)運(yùn)資金相關(guān)的理論研究起步晚，研究深度廣度也遠(yuǎn)不及國(guó)外，針對(duì)中小企業(yè)的研究更是少之又少。對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金的主流研究方法主要有兩種，一種基于要素和另一種基于渠道（供應(yīng)鏈）思想。前者具有簡(jiǎn)單易操作，但割裂了要素指標(biāo)之間的聯(lián)系和整體性，單獨(dú)考察異常指標(biāo)，易作出片面錯(cuò)誤的決策②。而后者是將各要素聯(lián)系一起，全面系統(tǒng)的考察營(yíng)運(yùn)資金狀況，避免了單一要素研究的缺陷。文章通過(guò)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金概念的辨析，基于渠道的思想對(duì)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目重新分類。針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效提升提出幾點(diǎn)對(duì)策，有助于相關(guān)理論發(fā)展與擴(kuò)充，對(duì)我國(guó)廣大中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理實(shí)踐產(chǎn)生一定的啟示作用。
一、經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金概念辨析
對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金概念，國(guó)內(nèi)外未形成統(tǒng)一意見(jiàn)。營(yíng)運(yùn)資金概念界定的模糊有誤經(jīng)常導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作者實(shí)踐出現(xiàn)問(wèn)題。楊雄勝把營(yíng)運(yùn)資金概念分為三種，其一是凈營(yíng)運(yùn)資金，用流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債表示；其二是總營(yíng)運(yùn)資金，用流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)表示；第三種直接用營(yíng)運(yùn)資本表示營(yíng)運(yùn)資金③。在此，營(yíng)運(yùn)資金概念采用第一種即凈營(yíng)運(yùn)資金表示，包含的要素指標(biāo)如表1。
根據(jù)營(yíng)運(yùn)資金用途，營(yíng)運(yùn)資金可以分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金與投資活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金，前者是運(yùn)用于企業(yè)日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差值來(lái)表示，而后者是運(yùn)用于投資活動(dòng)，表示為投資活動(dòng)中的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差值。從流動(dòng)性角度來(lái)看，營(yíng)運(yùn)資金管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金流量展開(kāi)的管理活動(dòng)，因此，研究經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的營(yíng)運(yùn)資金更精確更合理。我們把表1流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項(xiàng)目提取出來(lái)，整理如表2。由于僅從財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法知道貨幣資金在投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各占多少，同時(shí)為了促使企業(yè)更好地發(fā)揮貨幣資金的投資價(jià)值，將貨幣資金全部歸為投資活動(dòng)④。表1凈營(yíng)運(yùn)資金基本概念
流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)負(fù)債
貨幣資金
短期借款
交易性金融資產(chǎn)
交易性金融負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
減
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收賬款凈額
應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款
預(yù)收賬款
應(yīng)收股利
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)收利息
應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)收款
應(yīng)付利息
存貨
應(yīng)付股利
其他應(yīng)付款
表2經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金基本概念
流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
減
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收賬款凈額
應(yīng)付賬款
預(yù)付賬款
預(yù)收賬款
其他應(yīng)收款
應(yīng)付職工薪酬
存貨（包括材料存貨、在產(chǎn)品存貨、成品存貨）
應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)付款
二、經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金分類
營(yíng)運(yùn)資金按組成要素分類被分為：現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。這種分類方法缺點(diǎn)在于把聯(lián)系緊密的營(yíng)運(yùn)資金各部分割裂開(kāi)以尋求局部最優(yōu)。按時(shí)間長(zhǎng)短分類，營(yíng)運(yùn)資金被分為臨時(shí)性和永久性營(yíng)運(yùn)資金，主要研究確定營(yíng)運(yùn)資金持有量和籌資的問(wèn)題，此種分類方法過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有體現(xiàn)出資產(chǎn)從各渠道流轉(zhuǎn)的過(guò)程，不利于深度研究營(yíng)運(yùn)資金各部分之間的聯(lián)系。
王竹泉、馬廣林認(rèn)為應(yīng)將“營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到渠道（供應(yīng)鏈）控制上”，以便于企業(yè)從供應(yīng)鏈管理、渠道管理等多角度研究營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題。將前文表2經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金按照渠道管理的思想進(jìn)行分類，得到下表3。
表3基于渠道分類的經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)運(yùn)資金
采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金
生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金
營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金
材料存貨
在產(chǎn)品存貨（包括半成品）
成品存貨
預(yù)付賬款
其他應(yīng)收款
應(yīng)收賬款
應(yīng)付賬款
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)
其他應(yīng)付款
預(yù)收賬款
應(yīng)交稅費(fèi)
從上述分類可以看出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金由采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷三個(gè)渠道指標(biāo)要素構(gòu)成，這三個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期直接決定了經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期。每個(gè)環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)期又由各相應(yīng)項(xiàng)目要素決定。想要使?fàn)I運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率保持在一個(gè)穩(wěn)定合適的水平，可以通過(guò)各要素的協(xié)同管理來(lái)達(dá)成。
營(yíng)運(yùn)資金持有過(guò)多，說(shuō)明沒(méi)有把資金充分利用起來(lái)為企業(yè)盈利，而營(yíng)運(yùn)資金持有過(guò)少，企業(yè)則面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期普遍都很長(zhǎng)，存在資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題。其中，謝佩帛、張曉峰選取397家制造業(yè)中小企業(yè)2011年到2013年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中小上市公司現(xiàn)金周期普遍偏長(zhǎng)，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率低下⑤。因此，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)運(yùn)資金管理目標(biāo)一般是以提升其周轉(zhuǎn)率為主。要想提高營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，應(yīng)縮短材料存貨與預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)期，延長(zhǎng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)周轉(zhuǎn)期；生產(chǎn)環(huán)節(jié)，縮短在產(chǎn)品存貨和其他應(yīng)收款周轉(zhuǎn)期，延長(zhǎng)其他應(yīng)付款和應(yīng)付職工薪酬周轉(zhuǎn)期；銷售環(huán)節(jié)，縮短成品存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)期，延長(zhǎng)預(yù)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)周轉(zhuǎn)期。
三、供應(yīng)鏈視角的營(yíng)運(yùn)資金管理對(duì)策
自從渠道（供應(yīng)鏈）管理的新理念被提出后，營(yíng)運(yùn)資金研究視角從單一會(huì)計(jì)要素管理轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈全局，融入了供應(yīng)鏈管理的思想，全面系統(tǒng)的協(xié)調(diào)控制企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金水平，避免單一項(xiàng)目管理的局限。英國(guó)供應(yīng)鏈管理專家Martin Christopher指出，21 世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不是企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈間的競(jìng)爭(zhēng)。在如今日益激烈的商場(chǎng)斗爭(zhēng)中，中小企業(yè)要想謀求長(zhǎng)久穩(wěn)健發(fā)展，務(wù)必重視起供應(yīng)鏈管理，通過(guò)整合供應(yīng)鏈上物流、信息流、資金流，優(yōu)化企業(yè)的供產(chǎn)銷過(guò)程，與企業(yè)上下游形成緊密穩(wěn)定的貿(mào)易合作關(guān)系，依托供應(yīng)鏈背景來(lái)彌補(bǔ)自身實(shí)力的不足，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
接下來(lái)基于上文中營(yíng)運(yùn)資金管理評(píng)價(jià)體系，從供應(yīng)鏈的供、產(chǎn)、銷三個(gè)環(huán)節(jié)分別探討實(shí)現(xiàn)增減財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)提升營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率的對(duì)策。
（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)的對(duì)策
1、實(shí)行按訂單采購(gòu)
傳統(tǒng)采購(gòu)模式下采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門之間信息不暢通，采購(gòu)部不了解生產(chǎn)計(jì)劃和進(jìn)度，只為補(bǔ)充庫(kù)存而進(jìn)行采購(gòu)，這種模式勢(shì)必容易積壓庫(kù)存。而按訂單采購(gòu)是顧客需求驅(qū)動(dòng)的采購(gòu)，接到訂單后再組織采購(gòu)、生產(chǎn)，這種采購(gòu)模式要求合適供應(yīng)商在合適的時(shí)間以合適的價(jià)格提供合適數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)。中小企業(yè)實(shí)施按訂單采購(gòu)可以有效減少訂貨批量、縮短交貨期、降低庫(kù)存成本、提高存貨周轉(zhuǎn)率。
2、加強(qiáng)供應(yīng)商關(guān)系管理
傳統(tǒng)采購(gòu)模式中供需雙方因討價(jià)還價(jià)，兩者交易是非對(duì)稱信息博弈，一般由信息優(yōu)勢(shì)方取得博弈的勝利。而供方往往掌握產(chǎn)品更多的信息，相比而言，賣方是弱勢(shì)方。中小企業(yè)的上游往往是強(qiáng)勢(shì)大企業(yè)，經(jīng)常會(huì)被要求提前支付貨款，使得預(yù)付賬周轉(zhuǎn)緩慢。供應(yīng)鏈環(huán)境下, 供應(yīng)商與制造商形成互利共贏的長(zhǎng)期合作關(guān)系，可以降低采購(gòu)成本、提高預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)率。與供應(yīng)商保持良好的關(guān)系，甚至還可以利用商業(yè)信用延長(zhǎng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)周轉(zhuǎn)期。
（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的對(duì)策
1、優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)作方式
中小企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程經(jīng)常面臨生產(chǎn)計(jì)劃不精確、監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致材料成品、半成品、產(chǎn)成品積壓、產(chǎn)品不合格率高等問(wèn)題。中小企業(yè)應(yīng)不斷改善生產(chǎn)運(yùn)作方式減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金的占用。可選擇按單生產(chǎn)和拉動(dòng)式生產(chǎn)相結(jié)合的模式，即嚴(yán)格按訂單組織生產(chǎn)活動(dòng)而非傳統(tǒng)的按庫(kù)存生產(chǎn)，生產(chǎn)方式則由傳統(tǒng)的前道工序向后道工序依次進(jìn)行的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橛珊蟮拦ば蛳蚯暗拦ば蚰嫘械睦瓌?dòng)式生產(chǎn)方式，從而最大限度降低庫(kù)存水平，縮短各類存貨周轉(zhuǎn)期。
2、合理利用企業(yè)內(nèi)外部商業(yè)信用
企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)的一項(xiàng)成本，發(fā)放職工薪酬會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)減少，不利于資金的周轉(zhuǎn)，延長(zhǎng)應(yīng)付職工薪酬周轉(zhuǎn)期，可以緩解中小企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。而延長(zhǎng)期限太長(zhǎng)會(huì)挫傷員工工作積極性，損害企業(yè)信譽(yù)，因此中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理適當(dāng)延長(zhǎng)支付期限。其他應(yīng)付款是指除企業(yè)間交易業(yè)務(wù)以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)收款則相反，適當(dāng)延長(zhǎng)其他應(yīng)付款的支付、催促其他應(yīng)收款的回收也有利于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率的提高。
（三）銷售環(huán)節(jié)的對(duì)策
1、利用供應(yīng)鏈金融融資
中小企業(yè)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，由于其自身風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，商業(yè)銀行將其排除在信貸支持范圍之外。為解決這一問(wèn)題，同時(shí)拓展銀行業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈金融應(yīng)運(yùn)而生。供應(yīng)鏈金融，簡(jiǎn)言之是銀行將核心企業(yè)和上下游企業(yè)看作一個(gè)整體，為其注入靈活的金融產(chǎn)品和服務(wù)的新興融資模式。為促進(jìn)銷售，與下游核心企業(yè)保持良好的貿(mào)易關(guān)系，中小企業(yè)經(jīng)常采取賒銷手段，因此而積累大量應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，供應(yīng)鏈金融模式下，中小企業(yè)可以利用應(yīng)收款項(xiàng)向銀行融資，從而加速資金的周轉(zhuǎn)，贏得更多商機(jī)。
2、與客戶建立長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系
CRM客戶關(guān)系管理是基于先進(jìn)信息技術(shù)的現(xiàn)代管理方法，常見(jiàn)運(yùn)用于大型企業(yè)中，由于其實(shí)現(xiàn)成本很高，廣大中小企業(yè)望塵莫及。但是，中小企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、對(duì)客戶需求和反饋的快速反應(yīng)等低成本的手段來(lái)加強(qiáng)合作伙伴關(guān)系，甚至形成企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，最大程度整合公司、客戶等資源，并對(duì)其進(jìn)行有效利用，從而提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效。與客戶保持良好的合作關(guān)系也有利于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的回收，縮短其周轉(zhuǎn)期，甚至通過(guò)積極有效的協(xié)商，延長(zhǎng)預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)期，進(jìn)一步提高營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。
總結(jié)
營(yíng)運(yùn)資金是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)續(xù)運(yùn)營(yíng)的保障。中小企業(yè)是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大力量，受自身因素和外部環(huán)境的影響，中小企業(yè)在營(yíng)運(yùn)資金管理上存在嚴(yán)重的漏洞。文章通過(guò)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金相關(guān)概念的梳理，基于渠道思想對(duì)經(jīng)營(yíng)性營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行分類。針對(duì)中小企業(yè)從供應(yīng)鏈的角度提出營(yíng)運(yùn)資金管理優(yōu)化策略：采購(gòu)環(huán)節(jié)，實(shí)行按訂單采購(gòu)，加強(qiáng)供應(yīng)商關(guān)系管理；生產(chǎn)環(huán)節(jié)，優(yōu)化生產(chǎn)運(yùn)作方式，合理利用企業(yè)內(nèi)外部商業(yè)信用；銷售環(huán)節(jié)，開(kāi)展供應(yīng)鏈金融融資，與客戶建立長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系。希望此研究分析能為我國(guó)廣大中小企業(yè)群體提高營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效提供理論參考。
注釋：
①Ross，S.A.，等.公司理財(cái)［M］.吳世農(nóng)等譯.北京:機(jī)械工業(yè)出版社，2003:1-2.
②王偉.“要素—渠道”雙視角下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效分析——以中恒集團(tuán)為例[J].會(huì)計(jì)之友,2014，(2):66-69
③楊雄勝.營(yíng)運(yùn)資金與現(xiàn)金流量基本原理的初步研究[J].南京大學(xué)學(xué)報(bào).2000，（5）：32-39
④王竹泉，等.中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查：2012[J].會(huì)計(jì)研究.2013，（12）：54
⑤謝佩帛.中小企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本管理與經(jīng)營(yíng)績(jī)效相關(guān)性研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015，(9)：26-28.
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