關于完善審計項目審理制度的幾點思考

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       摘要：審計項目審理制度，作為審計質量控制體系的一個重要組成部分以及審計過程的關鍵環節，對審計程序、審計風險有著決定性的影響，其制度建立是否完善，直接關系到整體審計質量的高低;審計項目審理制度的建立，是新形勢下審計質量管理方法的一項重大創新，是提高審計質量的一項有效制度保證，體現了審計機關對當前國家審計本質的準確性把握。

　　關鍵詞：審計項目審理制度;審計質量;審理

　　審計項目審理，是指審理人員依據相關法律法規，按照一定的標準、程序等對審計組提交的與審計項目審計過程及結果相關的資料進行監督、審查，并據此提出審計結果類文書的行為。2008年，在全國法制工作會議上，就審計項目的審計方面，劉家義審計長首次明確提出，應由復核向審理轉變，隨后審計署制定了《審計署審計項目審理工作試行辦法》，對審計項目審理制度進行初步探索。2010年，新的《國家審計準則》頒布，對審理機構的設置、審計項目審理等相關內容作出了相關規定。審計項目審理制度的建立，有利于審計機關內部加強自我監督，實現權力制衡，最終有利于審計監督效率和水平的提高。

　　一、建立審計項目審理制度的必要性

　　(1)審計工作標準化的客觀要求

　　為保證審計質量，避免審計資源的浪費，審計機構應進一步制定標準的審計程序，并規定審計人員嚴格執行，將其覆蓋審計的全階段。在此過程中，指定相關的專職人員對標準審計程序的執行情況及結果進行檢查、監督，確保審計工作標準化、規范化。此外，應設置審理崗位，配備專門審理人員，專職審計過程的檢查及監督。

　　(2)規制審計自由裁量權的迫切需要

　　審計自由裁量權，即在相關法律法規限定的范圍和尺度內，審計機關享有的對具體審計行為的自行決定權，是審計監督的有效手段。目前，由于審計業務部門同時享有檢查權、復核權以及處罰權等權利，在這種情況下，審計自由裁量權很有可能被濫用，因此，為保證對審計自由裁量權的有效規制，有必要建立獨立于審計業務部門的機構。審計項目審理，就是在審計復核的基礎上，審理人員對審計組提交的與審計項目審計過程及結果相關的資料進行監督、審查，本身就是對自由裁量的審核制度，可有效發現和糾正自由裁量權的濫用，達到權力制衡的效果。

　　(3)提高審計質量的有效途徑

　　審計組組長，不僅指導著具體審計計劃的實施，同時還要對審計質量進行復核，在質量控制方面，缺乏一定的獨立性，由此可能導致審計質量的降低，而審計項目審理，是在審計復核的基礎上，由相對獨立的審理人員，對審計情況、審計查出的問題進行全程的再分析、檢查與監督，有利于提高審計結果的準確性，可以這么說，審理工作的質量與效率，直接關系著審計工作的整體質量，是整個審計項目質量控制的最后關口，在審計質量的提升、審計風險的防范方面有著十分重要的作用。

　　(4)推進審計管理創新的重要手段

　　推進審計項目的審理工作，可有效改善審計機構的內部管理，進一步優化審計資源的配置。審計機構可立足實際情況，將審理工作著力點前移，在審計實施過程中增加相應的審理程序，充分利用審理工作的優勢，比如層次高、信息渠道廣泛等優勢，有針對性的提出意見和建議。審計項目審理，在審計復核的基礎上發展而來，是一種新的審計方式方法，是對審計質量控制體系的新的變革，體現了傳統審計向現代審計的轉變，有利于進一步推進審計管理的創新。

　　二、當前審計項目審理工作存在的主要問題

　　(1)審理工作不夠規范，缺乏統一的標準

　　《國家審計準則》對審理機構的設置、職責及審理內容等一一作了明確規定，卻并未提及審理工作的具體準則及標準等內容，導致各個審計機關缺乏統一的標準，加之各個審計機關仍處于審理工作的初步探索階段，由此導致審理工作比較隨意，不夠嚴謹;在這種情況下，審理人員自身能力的高低以及對審理工作的關注點差異，也容易就審計項目的具體審理情況產生意見分歧，審理工作的嚴肅性和權威性自然得不到有效保障。

　　(2)審理人員意識不強，對審理工作認識存在偏差

　　在具體審理的過程中，由于審理人員之間個體差異的必然存在，很多人就同一問題難以達成共識，容易產生相互抵觸的心理，不可避免地降低了審理的工作的效率。另外，部分審理人員審理意識不強，礙于面子，打人情牌，在審理工作中并未能秉著客觀公正的態度，而是采取了敷衍的態度，這必然會導致審理的審查、監督職能的降低，對審計質量也會產生不利的影響。此外，部分審計人員意識也有待提高，對審理工作的認識存在偏差，認為審理只是走走過場，從情緒上抵觸與審理人員配合，制約了審理工作的有效開展。

　　(3)審理深度不夠，降低了審理工作的效率

　　首先，由于審理工作仍處于初步探索階段，所以具體的審理方式還是側重于事后監督，審理人員并未充分了解、掌握審計項目的全過程，導致其出具的審理意見缺乏一定的全面性與準確性;其次，審理時間比較緊促，審理人員須在較短的時間內審理具體審計項目的相關審計內容，只能分析、檢查項目的大體問題，對其更深層次問題的發現則需要更多時間的投入，這使得出具的審理意見往往更容易表面化、膚淺化;此外，雖然《國家審計準則》對審核與復核的具體內容及責任作了明確規定，但缺乏對具體執行人員責任追究的相關規定，導致審核、復核環節往往流于形式，這直接導致了審理工作量和難度的加大。

　　(4)審理力量相對薄弱，制約了審理工作的有效開展

　　首先，審理人員較少，審理任務較重，兩者之間不平衡的矛盾十分突出，審理工作具有時間的周期性，每到第三季度和第四季度，便會有大批量的審計項目提交進行審理，面對繁多的項目，加上審理人員人手的缺乏，審理人員在對具體審計項目的審理上，審理往往不夠細致，缺乏一定的廣度和深度，不可避免地對審理的質量造成了影響，降低了審理的效率;其次，審理人員的專業勝任能力明顯不足。審計業務具有極大的廣泛性，在多個行業、多個領域都有所涉及，尤其是審計項目由復核向審理轉變后，極大增加了審理工作的維度及深度，因此也給審理工作帶來了一定的難度。目前，審理人員的工作經驗也不夠成熟，缺乏系統全面的培訓，審理人員要在短時間內提高自身的專業能力，掌握涉及多個領域的專業知識，培養敏銳的職業判斷能力，是一個亟需解決的難題。

　　三、完善審計項目審理制度的幾點思考

　　(1)建立健全審計項目審理會議制度，防范審計風險

　　作為審理工作的核心部分，審理會議的召開可有效避免獨斷審理意見的形成，可有效提高審理意見的公信度，在具體的實踐過程中，應進一步對其形式、相關內容、擔任的職責進行明確和規定。首先，可以建立審理會議記錄制度，在召開審理會議時要求參會人員充分發表意見和建議，明確各參會人的職責，并以書面形式記錄會議相關內容，提高審理會議的有效性;其次，將審計項目審理會議制度作為一項內部控制制度，規定未經審理的審計項目不得直接審定，可有效降低審計風險，保證審計質量的提高。

　　(2)樹立全程審理理念，由結果控制向過程控制轉變

　　在審計項目具體的審計過程中，審計實施往往偏離于最初設定的審計方案，審計實施過程中存在一定的片面性，往往僅限于表面查找、發現問題，卻忽視從制度等更深層面去探究真正的原因，審計膚淺、表面化現象嚴重，審計結果缺乏一定的針對性與準確性，因此，應將審理工作的著力點前移，從源頭抓起，加強對整個過程的控制與監督，并且增加現場的審理程序，加大對三級、交叉復核等制度的執行力度，提高審理人員的審理理念，這對于強化審計人員的責任感、提高其質量意識有著十分重要的意義。

　　(3)加強審理人員隊伍建設，保障審計項目審理質量

　　審理工作涉及多個領域，審理人員需掌握相當豐富的專業知識，培養敏銳的職業判斷力，才可以勝任審理工作的各項要求。首先，加強審理人員隊伍的建設，可以從專業知識、工作經驗、業務能力等方面制定高要求的選配標準，據此選擇合適的審理人員;其次，對審理人員進行基礎培訓，使其對審理工作的基本內容有個全面的了解，如基本的審理程序、審理內容等，為以后具體的實踐操作奠定基礎;最后，強化對審理人員的專業培訓，可以就相關法律法規等內容進行不定期的培訓，涉獵多個領域，以期培養審理人員的專業勝任能力，促進其綜合素質的提升，保障審計項目的審理質量。

　　(4)加強信息化管理，提高審理效率

　　為了提高審理工作的效率，應將審計項目的審理工作不斷向信息化的方向推進，采用這種模式，可有效避免人力資源的浪費，給審理人員提供信息化的平臺，大大降低了審理過程的繁雜性、耗時性，這樣審理人員才能擁有充足的時間與精力去對審計項目的審計過程的真實性、取證的有效性、評價的公允性等方面作出更全面、更準確的判斷�？梢�，推進審計項目的審理與當前審計信息化系統相結合，全面實現審計項目審理的信息化，審理人員借助這一信息化系統平臺，實現具體審計項目審計資料的交換、實現審計現場的跟蹤，全面提高審理工作效率，達到審計質量控制的根本要求。

　　四、結束語

　　審計項目審理制度，作為審計質量管理的一項重大創新，在完善審計程序、降低審計風險、提高審計效率、確保審計項目質量方面有著十分重要的作用，因此，為盡快適應新形勢下不斷發展變化的審計環境，審理人員應不斷提高自身審理水平，在實踐中不斷加強和改進審計項目的審理工作，不斷完善審計項目的審理制度，才能為提高審計質量、提升審計工作水平提供可靠的保證。

　　參考文獻：

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