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關于促進居民消費的稅收政策研究
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[摘要]本文通過建立動態面板數據模型，運用稅收經濟效應原理系統闡釋商品稅、所得稅與財產稅對居民消費的作用機制，在考察我國稅制結構整體狀況及其對居民消費需求影響的基礎上，實證估計稅收政策對居民消費需求的經濟效應，結果發現：一方面，所得稅擠出居民消費需求;另一方面，商品稅和居民消費在數量上正相關關系，這與稅收和居民消費二者都隨GDP的增長而增長和稅負不透明化有關，但并不排除短期內某項商品的稅收的增加或減少會帶來相應消費的下降或提升。基于理論分析與實證估計結果，本文認為，政府為了提高稅收政策對居民消費需求調節的針對性與激勵效果，應對稅收政策進行結構性調整，積極推進稅負“透明化”與實行“有增有減”的新一輪稅制改革，構建與擴大居民消費需求相協調的稅制結構。
[關鍵詞]稅收政策;居民消費;面板數據模型
一、引言
近年來，我國稅收收入增長較快，2013年全國稅收收入110497億元，比上年增長9.8%。其中國內增值稅28803億元，比上年增長9%;營業稅17217億元，比上年增長9.3%;國內消費稅8230億元，比上年增長4.5%;企業所得稅22416億元，比上年增長14%。筆者認為，政府一方面應將稅收收入增長部分用于衛生醫療、教育、社會保障等與納稅人息息相關的民生領域;另一方面，政府可以通過結構性減稅觸發居民消費熱點，擴大居民消費。稅收政策作為國家宏觀調控一項常用工具，不同類稅種對影響居民消費的作用機制卻大有不同。一般來說，商品稅通過稅收的替代效應間接的對居民消費選擇發揮作用，而所得稅和財產稅則主要是通過收入效應影響居民的消費能力與消費總量，因此，政府通過結構性減稅不僅可以促進居民消費的增加，還可以起到收入分配的效益，提高中低收入者的消費能力，從而在整體上提升整體居民消費總量。
二、稅收對消費需求的作用機制
稅收的經濟效應包括宏觀和微觀兩個方面，本文所探討的主要是對與居民消費相關的影響，即微觀效應。稅收的微觀效應主要涵蓋稅收對生產消費決策的影響、稅收對家庭儲蓄行為的影響、稅收對勞動力供求的影響、稅收對私人投資的影響。這里主要介紹前兩者。
(一)稅收對生產和消費決策的影響
1、稅收的價格效應
商品課稅對價格的影響有兩個方面。一方面，對商品課征的稅收會使生產者價格與消費者價格相分離，使兩者不再吻合。另一方面，商品課稅還會影響均衡狀態下的生產者和消費者價格。其結果就是，政府對商品課稅不僅會提高消費者支付的購買價格，而且同時會降低供應商得到的生產者價格。
2、稅收的產出效應
稅收的產出效應，是指稅收對課稅產品生產量的影響。由稅收的價格效應可知，政府對產品課稅，會減少該產品在市場上的均衡交易量，也就意味著影響了生產者的產量。產出效應的短期結果就是使得產量下降，而考慮長期結果的話就會導致一個行業的企業進出和增減問題，表現為減少行業中的企業數目，壓低行業的生產量。
3、稅收的替代效應
稅收的替代效應又包括稅收的生產替代效應和稅收的消費替代效應。稅收的生產替代效應主要是指稅收對企業產品結構的影響，表現為政府課稅會改變企業產品的產量結構。這主要是由于政府進行選擇性商品課稅導致的，在我國稅制結構中，消費稅是最具這方面的影響。稅收的消費替代效應，是指稅收對消費者選擇商品的影響，表現為政府對個別商品課稅后，引起市場上課稅商品相對價格的上漲，從而導致消費者減少課稅商品的購買，相應增加非課稅商品的購買量。
(二)稅收對家庭儲蓄行為的影響
儲蓄和消費一樣是家庭的基本經濟活動，消費是家庭購買商品和勞務以獲得當期滿足的活動，而儲蓄則是把收入從現期轉移到未來某個時期以便在未來得到滿足的活動。所以從某種意義上說，儲蓄就是未來的消費。家庭儲蓄的動機是多方面的，稅收就是其中的一個影響因素。影響家庭儲蓄行為的稅種主要是個人所得稅和財產稅。
1、個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響
個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響，主要是通過對儲蓄利息收入課稅引起的。這種課稅必然會降低儲蓄的實際利息收入，這對家庭出于生命動機和謹慎動機而進行儲蓄都會產生一定影響。但是個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響方向在理論上是不確定的。
2、財產稅對家庭儲蓄的影響
政府對財產課稅如對所得課稅一樣，會影響家庭的儲蓄行為。家庭的財產是一定時點上的財富存量，政府對此課稅就是對家庭儲蓄成果的課稅，對家庭的儲蓄會產生一定的抑制作用。我國稅制中缺乏的遺產稅與贈與稅在這方的作用被理論界認同，因此開征這兩個稅種會配合其他財產稅鼓勵人們把更多的收入用于當期消費，而不是儲蓄。
三、稅收政策與居民消費的實證分析
(一)變量選取和模型的建立
我國從九四年實行稅制改革，中央與地方政府按照稅種劃分收入，即按照稅收管轄權將稅收劃分為中央稅、地方稅以及中央與地方共享稅。由于官方公布的統計數據相對來說不全面，無法直接取得各省相關數據，故對解釋變量的口徑進行如下定義和數據處理。
本模型的數據涵蓋了中國除西藏之外的30個省、直轄市和自治區，時間跨度為2005-2012年。數據均源自2004-2013年的《中國統計年鑒》。此外為了增加實證檢驗結果的可靠性需考慮通貨膨脹或通貨緊縮的影響，將所有變量采用價格指數進行平減(2004年=100)。其中，用各省的居民消費價格指數對居民人均消費支出和人均可支配收入進行平減，用各省的商品零售價格指數對人均商品稅、人均所得稅和人均財產稅利進行平減。
1、所得稅。因為是考察對居民個人消費的影響，本文在實證過程中僅僅考察個人所得稅，并將其表示為lnta1。個人所得稅在九四年分稅制改革后先是屬于地方稅，后因要提高中央政府的財力集中度而改為中央地方共享稅，并從2002年之后采用中央占60%，地方占40%的方式分配。因此，本文將官方公布的各省份地方政府的本級個稅收入除以40%便能得到各地方省份每年繳納的全部個人所得稅收入。
2、商品稅。我國的商品稅包括國內增值稅、消費稅、營業稅和關稅、海關代征部分，但由于消費稅屬于中央稅，關稅是由海關代征，所以官方并沒有公布各省份的相應數據，因此本文用增值稅和營業稅之和作為商品稅的代理變量，而且這樣也不會受營業稅改征增值稅政策的影響，并用lnta2表示。考慮到增值稅自九四年分稅制改革以來就屬于中央與地方共享稅，并且在中央政府分得其75%部分，剩下25%歸地方政府。由于《中國統計年鑒》中所公布的各省份增值稅收入僅是地方政府本級增值稅收入，因此本文將其地方本級增值稅收入反向處理即可得到各省份每年征收的全部增值稅收入。營業稅屬于地方稅種，收入全部歸地方。最后將兩項之和匯總即可得到商品稅總收入。
3、財產稅。財產稅是我國地方稅系的主要稅種，具體包括土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、房產稅、車船稅和契稅，因此，本文在數據整理的過程中將從《中國統計年鑒》上得到的各省份的歷年土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、房產稅、車船稅和契稅的相關數據進行匯總得到財產稅，并用lnta3表示。
4、基于上述對核心解釋變量的認識，本文將建立以人均居民消費支出的自然對數作為被解釋變量，以人均所得稅、人均商品稅、人均財產稅的自然對數為解釋變量的模型：
其中，下角標i和t分別表示第i地區的第t年。被解釋變量LnCS表示人均消費支出，LN(Income)與Ln(CS-1)表示人均可支配收入與消費習慣，LN(TAX1)表示人均所得稅，LN(TAX2)表示人均商品稅，LN(TAX3)表示人均財產稅。以上變量均為取對數后的結果。
(二)實證估計結果的分析
所得稅與居民消費顯著負相關，人均個人所得稅對居民消費的影響系數為-0.0616，這說明人均個人所得稅每增加一個百分點，居民消費平均減少0.0616個百分點。正如本文理論部分所述，征收所得稅對居民產生收入負效應會抑制居民消費。但不可否認所得稅的征收還會產生收入分配的效果。
商品稅和居民消費具有正相關關系，相關系數為0.1929。這與稅收和居民消費二者都隨GDP的增長而增長有關，經濟增長，消費絕對量增加，同時稅收收入增長;但并不排除短期內對某項商品稅收的增加或減少會帶來相應消費的下降或提升。一方面我國商品稅中的增值稅在生產流通的各個環節征收，最后通過消費環節轉嫁給消費者，消費者對普遍征收相同稅率增值稅的商品不能通過替代選擇避免;另一方面我國在消費者購買商品環節沒有注明所承擔稅額，導致消費者對其不敏感。筆者認為應當通過結構性調整避免重復性征稅問題，在稅制結構上應逐步降低流轉稅比重，減輕稅負，刺激消費。
財產稅對居民消費需求影響不顯著，這與現階段我國財產稅的征收范圍較窄以及稅率較低不無關系。鑒于在目前我國財產稅調節能力相對有限的情況下，財產稅能有效刺激居民消費，因此筆者認為，應盡快完善財產稅。可以在條件成熟時開征遺產稅和贈與稅，有助居民消費在即期消費與未來消費作出合理選擇，改變我國傳統的消費習慣和消費觀念。而且還能起到收入分配調節的效果，符合社會公平正義的原則，推動和諧社會的建設。
最后，對居民消費影響最大的還是居民可支配收入與居民消費習慣。在所有模型的回歸系數的絕對值中，收入對居民消費影響不言而喻。此外，我國居民具有較強的消費增長習慣，因為消費習慣的代理變量系數在1%的顯著水平下大于零。這說明上一期人均消費支出每增加百分之一，居民即期人均消費支出平均增加0.2711%。
四、促進居民消費的稅收政策建議
(一)優化稅制結構，提高直接稅的比重
我國現階段的稅制結構中直接稅的比重仍然不高，以2013年為例，所得稅占全部稅收收入比例不到27%，而流轉稅占全部稅收收入約64%。商品稅作為商品價格的一部分必然會推動消費品的價格上漲，又由于商品稅具有易轉嫁和累退性的特點，這部分的稅負最終還是通過轉嫁由居民承擔。提高直接稅比重不僅有利于稅負的公平負擔，也進一步能夠實現收入分配的效應。此外，當直接稅作為政府稅收收入的主要來源，則政府會更加關注經濟效應的提升和居民收入的增加，從而促進居民消費，實現經濟發展方式的轉變。
(二)盡快實現個人所得稅綜合課征制
我國個人所得稅采用的仍是以個人為申報單位的分類所得稅制，其結果就是取得相同收入的納稅人因其所贍養的家庭成員數不同而造成不同的實際納稅負擔。這種方法難以做到按納稅能力負擔稅收，顯然有違稅收橫向公平原則。從公平性的角度來看，選擇以家庭為申報單位更有利于衡量納稅人的實際稅負水平，而且能夠體現財富家庭共有的特點，也解決了家庭財產收入歸屬問題。因此在個人所得稅的改革過程中應盡快實現以家庭為申報單位的綜合課征制。與此配套的是需要建立家庭財產申報制，以防止收入的虛報、謊報問題的出現。
(三)適時開征遺產稅、贈與稅
一般來說對居民收入的調節需要所得稅、消費稅、財產稅、遺產稅和贈與稅的配合才能更好的實現，然而我國的遺產稅、贈與稅一直處于缺位狀態。遺產稅與贈與稅的開征能體現量能負擔原則，縮小收入分配差距，促進社會公平。開征遺產稅取得的收入，筆者認為應當用于社會保障支出，進而消除居民在消費時的后顧之憂，促進消費。
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