稅收籌劃到稅務管理的轉型

　　稅收籌劃到稅務管理的轉型【1】

　　摘要：稅務管理是稅收籌劃和風險控制的有機結合，是對稅收籌劃過程中有關風險的有效控制。

　　相比較傳統稅收籌劃，稅務管理更加注重對納稅乃至經營全過程的風險控制，更加強調事前管理。

　　通過事前管理，為企業實施有效稅收籌劃提供了更大的實施空間和主動性。

　　企業如何實現稅務管理與財務管理、內部控制、業績評價的對接，從而更好地發揮稅務管理的價值創造優勢，并且有效規避和控制風險，成為當前企業面臨的重大問題。

　　關鍵詞：稅收籌劃;稅務管理;轉型

　　一、稅收籌劃和稅務管理的涵義及關系

　　稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內，以稅收政策為導向，以節稅為目的，選擇和安排企業籌資、投資和經營及交易等事項的過程，是在對稅收法規學習、研究的基礎上，對生產經營活動和財務活動進行統籌策劃獲得財務利益的行為。

　　從本質上說，稅收籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務管理活動，并賦予了財務管理新的內容。

　　如何在控制風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃，實現企業價值最大化和可持續發展，成為企業戰略管理中需要重點考量的問題。

　　稅務管理是在稅收籌劃的基礎上發展、衍生出的一個概念。

　　企業稅務管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統的管理進程，是企業在法律允許的范圍內，根據自身的實際經營狀況和經營目標，在控制稅務風險的前提下為實現企業納稅成本的最小化，而對企業的涉稅業務和納稅事物進行分析、籌劃、監控、預測、實施等全過程的管理行為的總和。

　　企業稅務管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業的納稅成本。

　　從這個意義上講，稅務籌劃僅僅是稅務管理的一個部分，而稅務管理還包括了稅務風險防控。

　　稅務籌劃主要研究的是如何降低企業的納稅成本，而稅務管理的目的除了要降低企業的納稅成本外，還要控制企業的稅務風險。

　　兩者相互制約、辯證統一，共同服務于企業戰略目標的實現。

　　二、做好稅務管理需要把握的基本原則

　　1、合法和誠信原則

　　企業在實施稅務管理工作中，要嚴格地遵守相關法律法規，通過合法的手段為企業節約納稅成本。

　　否則，所實施的稅務管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業為此也會遭受嚴厲的法律制裁，企業財產、聲譽等都會受到嚴重影響。

　　企業在稅務管理工作中也要嚴格遵循誠實守信的原則。

　　企業的誠信納稅行為不僅可以有效地減少稅務風險，其誠信的精神也能獲得企業管理層、員工等內部群體以及商業合作伙伴等外部群體的信任，同時也更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，提升企業社會形象，改善企業社會關系，降低管理成本和合作成本，為企業的長遠發展奠定基礎。

　　2、全面控制原則

　　企業稅務管理工作的重心應放在納稅行為之前。

　　相比被動的事后管理，事前管理能夠預判可能的籌劃空間和機會，提前預計可能出現的稅務風險，從而設計最優化的稅務管理方案，進行科學的決策和有效的反饋。

　　在此基礎上，企業應該進一步梳理與稅收有關的經營過程和管理環節，通過建章立制，將風險防控工作融入投融資決策和生產流程，與企業內部控制和業績評價等有機結合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個管理過程的連貫性和有效性。

　　3、經濟效益原則

　　成本效益原則包含兩方面的內容：一方面，企業要通過尋求納稅方案的最優化選擇，降低納稅成本;另一方面，稅務管理在幫助企業獲得節稅收益的同時，本身也會產生相應的管理成本。

　　要符合成本收益的原則，就必須使企業因采取稅務管理而產生的額外管理成本不能超過企業最終獲得的節稅收益。

　　可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益;一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，不能簡單認為稅負最輕的方案便是最優，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。

　　三、稅務管理的系統構建

　　作為一個系統工程，稅務管理要間接服務于企業的財務目標，并要最終服務于企業戰略目標。

　　1、管理前置：與財務管理的結合

　　從根本上說，稅務管理應該歸結為企業財務管理的范疇。

　　基于戰略視角進行稅務管理，不能僅僅通過某些具體稅種進行籌劃和安排，而應當從資金運動的全過程進行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環節的稅收籌劃和稅務風險控制。

　　(1)籌資過程的稅務管理。

　　主要是分析在稅收因素的影響下，資本結構與企業價值的關系，涉及的問題包括：資本結構的變化如何影響企業的稅負及業績，企業如何在籌集過程中進行稅收籌劃實現企業資本結構的優化，等等。

　　(2)投資過程的稅收籌劃。

　　經濟學理論認為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報酬率，而稅收正是通過影響邊際報酬率而影響企業的投資決策。

　　因此，進行稅務管理，需要關注稅收對投資決策的影響，進而從企業投資過程中尋求稅收籌劃的技術和方法。

　　(3)股利分配過程的稅務管理。

　　股利分配是股東投資過程中的收益環節，通常包括股息所得和資本收益所得。

　　通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業股利分配過程進行稅收籌劃提供了一定的空間。

　　企業在進行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負最輕，達到股東利益的最大化，實現企業財務管理的目標。

　　2、管理嵌入：與內部控制的結合

　　內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。

　　稅務風險作為企業在經營過程中需要防范和控制各種風險之一種，理所應當被納入企業內部控制要素之內。

　　只有對納稅環節的各類風險進行合理預期和有效控制，才能保證企業真正享有稅收籌劃所帶來的節稅收益，實現價值最大化。

　　既然稅務管理是伴隨企業從始至終，那么企業從擬投資設立到生產、銷售直至進入清算都不同程度地存在著需要規避的稅務風險。

　　加強內部控制，對納稅風險進行有針對性的風險分析和風險應對，建立相應的管理體系和運行機制，把納稅風險降至最低，是企業稅務管理的重要課題。

　　建立稅務風險預防機制，可以從如下幾個方面著手：首先，企業管理樹立正確的納稅意識和風險防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯誤觀念;其次，應加強對當前國家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業稅務帶來風險;再次，企業應保持謹慎態度對待企業納稅籌劃，要合理選擇優惠的政策路徑;最后，企業應定期收集相關信息，對企業稅務管理的效果進行評估，以便及時調整和改善企業的稅務策略。

　　3、管理促進：與業績評價的結合

　　業績評價是企業為了衡量企業既定目標的實現程度，以及企業內部各部門、個人對目標實現的貢獻程度的一個評判過程。

　　具體地說，業績評價是指評價主體運用數量統計和運籌等方法，采用特定的指標體系，對照設定的評價標準，按照一定的程序，通過定性定量對比分析，對評價客體在一定期間的業績作出客觀、公正和準確的綜合評判。

　　稅務管理最終目標也是協助企業財務管理目標乃至戰略目標的實現。

　　從根本上講，一套合理有效的評價機制理所應當要把稅務管理的成效納入到相關部門的考核評價指標當中去。

　　這樣可以及時總結經驗和教訓，對問題進行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。

　　稅收籌劃評價體系大體可以分為兩個層次：一是可以進行量化的指標評價標準，可以根據財務數據進行分析和評價;二是不可量化的非財務指標評價標準，需要按照一定的步判斷標準和環境因素來進行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。

　　參考文獻

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　　企業稅務管理與稅收籌劃【2】

　　摘要：企業經營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，我國稅收政策的復雜性，企業稅務管理越來越受到高度重視。

　　本文從企業稅務管理的現狀分析入手，分析了加強稅務管理的必要性及重要意義，以及如何加強稅務管理，實施有效的稅收籌劃，通過合法有效的稅務管理行為，達到降低企業經營成本、提高財務管理水平，最終實現企業稅后利潤最大化。

　　關鍵詞：稅務管理;稅收籌劃

　　隨著我國經濟的不斷發展，企業經營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業的納稅風險越來越大。

　　企業稅務管理是企業財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業生產經營的各個部份、各個環節。

　　企業作為獨立的經濟主體，追求利潤最大化是企業生產經營的根本目標。

　　稅負成本是企業的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業稅負成本最低，以實現企業利潤最大化。

　　因此，通過加強企業的稅務管理，可使企業在合法安全經營的前提下，實現企業利潤最大化。

　　企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。

　　企業應及時轉變觀念，積極面對當前稅收環境，加強企業稅務管理，減少企業納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現企業稅負成本最低。

　　一、企業稅務管理現狀分析

　　1.稅務管理意識淡薄。

　　現在部份企業還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。

　　2.滯后性。

　　投資決策時期或項目開展前期，對相應經營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發生才關注稅收成本。

　　3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業的納稅成本加大，納稅風險出現的幾率加大。

　　企業規模的擴大，經營方式趨向多樣化，企業的涉稅種類及涉稅環節增多，企業的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業潛在的納稅成本和涉稅風險上升。

　　為此企業進行有效的稅務管理意義更加突出。

　　二、企業進行稅務管理的意義

　　1.加強企業稅務管理有助于降低稅收成本。

　　企業的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本，即企業因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。

　　因此，加強企業稅務管理可以降低或節約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

　　2.企業稅務管理有助于提高企業的財務管理水平。

　　企業進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業經營者依法納稅的意識。

　　從而提高了企業的財務管理水平。

　　3.企業稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。

　　企業的納稅風險主要來源于：一是企業管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規，從而失去運用該稅收法規的最佳時機，造成經濟損失;二是企業管理人員因不能正確理解和運用稅收法規，受到稅務機關處罰，造成經濟和名譽損失;三是企業管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經濟損失。

　　加強企業稅務管理，企業正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。

　　4.加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。

　　稅收作為國家引導資源合理配置的經濟手段，企業通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。

　　企業要進行有效的稅務管理，實現稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現企業稅負最小化的同時，為企業經營活動的總目標服務。

　　三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃

　　所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。

　　它本質上是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行的安排。

　　稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業生特征。

　　1.稅收籌劃的合法性。

　　稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。

　　企業進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范。

　　若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業產生不利影響。

　　2.稅收籌劃的籌劃性。

　　稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。

　　企業的經營活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業提供了可選擇較低稅負決策的機會。

　　如果經營活動已發生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

　　3.稅收籌劃的目的性。

　　目的性表示企業要取得“節稅”的稅收利益。

　　這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現納稅期的推后，從而降低企業的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

　　4.稅收籌劃的普遍性。

　　由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優惠的不同，為企業提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。

　　5.稅收籌劃的多變性。

　　由于稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業只有隨時關注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

　　6.稅收籌劃的專業性。

　　稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業帶來經濟損失，影響企業正常生產經營活動。

　　企業加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業的財務管理水平，有利于實現企業稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質區別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業帶來更多的經營、稅務風險。

　　參考文獻：

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