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成本管理會計教學的困惑與思考論文
成本會計和管理會計是會計學與財務管理專業的核心專業課程。由于兩門課程存在天然的血緣關系，課程內容上又存在一些交叉重復的地方，給學生的學習和教師的教學都帶來了不便。一些高校開始嘗試將這兩門課程合并，開設成本管理會計課程。本文擬對成本管理會計教學中面臨的困惑進行分析，在此基礎上提出應對之策。
一、成本管理會計教學的困惑
1.困惑之一：分設好還是合并好？
在成本會計和管理會計課程設置上，國內學術界存在以下四種觀點：（1）取消成本會計。這種觀點認為應將現有的成本會計中成本核算的內容納入財務會計，其余納入管理會計；（2）取消管理會計。這種觀點要求將管理會計分解到成本會計與財務管理；（3）分別設置成本會計和管理會計。這種觀點傾向于保持成本會計與管理會計學科的獨立性；（4）合并為成本管理會計。這種觀點從解決課程內容交叉重復的角度提出將管理會計與成本會計合并為成本管理會計。而在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。
從教學實踐來看，截至2011年，我國共有526所本科院校開設會計學專業，絕大多數高校都傾向于將成本會計和管理會計課程分別設置。以擁有會計學國家重點學科的廈門大學、上海財經大學、中國人民大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中央財經大學、西南財經大學、中山大學、清華大學和西安交通大學等十所高校為例，分析其會計學專業課程設置情況，筆者發現，除清華大學只設置管理會計課程，西南財經大學將成本會計學和管理會計學合并為成本管理會計課程外，其余八所高校均分別設置成本會計學和管理會計學課程�？梢�，這些擁有會計學國家重點學科的學校傾向于分別開設成本會計和管理會計。
從教學內容安排來講，成本會計和管理會計合并為成本管理會計，避免了成本會計和管理會計交叉重復造成的困擾，有利于提高實際教學效率，也有利于有關知識的融會貫通。而在實踐中，為什么多數高校仍然傾向于分別開設成本會計和管理會計？分析我國會計教學改革的歷史不難看出，我國高校在將會計學細分為財務會計學、成本會計學和管理會計學上已形成共識。一些高校會計學科都具有悠久的歷史，擁有會計學界德高望重的專家學者，他們對會計學專業課程設置影響很大。對于這些高校，由于師資力量雄厚，無論分設還是合并，對各課程教學內容取舍都容易把握，但對于絕大多數一般高校而言，并不具備這種實力，難免在教學中產生困惑。
從教學參考借鑒上來講，成本會計和管理會計分設較好。一些高校經過多年教學實踐，培育了一系列會計學精品課程，成本會計和管理會計的省級、國家級精品課程數量不菲，而且通過國家精品課程資源網很容易獲取，這為提高課程教學質量提供了有力支持。通過國家精品課程資源網檢索，發現目前還沒有省級、國家級的成本管理會計精品課程網絡資源，成本管理會計校級精品課程網絡資源也僅有1個，這很大程度上不利于成本管理會計課程的教學質量的提升。
2.困惑之二：學時多合理還是少合理？
根據教育部工商管理類學科教學指導委員會下設的會計學專業與財務管理專業組制定的《會計學與財務管理專業育人指南》（簡稱《育人指南》），本科階段管理會計（含成本會計）教學的主要內容包括：現代成本會計的基本原理和方法，如成本概念和分類、制造業成本會計一般程序及其成本計算方法，成本控制方法，如標準成本制度、作業成本制度等，戰略成本管理；利潤規劃與決策制定；預算控制，如經營預算控制，資本預算控制；責任會計與績效考評；以及計算機技術在管理會計中的應用；并使學生了解近年來在管理會計領域出現的新思想和新方法。
在前述十所高校中，除中山大學、清華大學和西安交通大學外，其余七所高校的會計學專業作為二級學科都曾單獨被評為國家重點學科，研究其課時安排更具有代表性。如表1所示，在單獨開設成本會計和管理會計的六所高校中，兩門課程課時合計最少的中國人民大學為5學分，80學時，最多的東北財經大學達8學分，144學時（其中理論教學6學分，108學時，課內實驗為2學分，36學時），總體分布為學分在5～8之間，課時在80～144之間。只有西南財經大學合并開設成本管理會計，并且只安排了3學分，48個學時。這表明這些高校在課時安排上存在很大差異，充分反映了這些高校在會計人才培養中具有各自鮮明的特色。那么，對于教學師資力量相對薄弱的普通高校而言，學時安排多少是合理的？
3.困惑之三：新設成本管理會計，教材如何選取？
目前絕大多數高校成本會計和管理會計均單獨開設，普通高校如果新設一門成本管理會計也選擇兩本教材來實施教學，無疑，無論教材選擇，還是相應的配套網絡教學資源，都有很大的選擇空間，如中國人民大學會計系列教材、東北財經大學會計系列教材等。但是，如果一門課程使用兩本教材，學生可能覺得增加了不必要的經濟負擔、不劃算；學校教務部門可能還會質疑一門課程選擇兩本教材的合理性。如果選擇一本教材，目前市場上可供選擇的成本管理會計教材不多，精品性質的教材更是少見，一些成本管理會計教材編寫或是出于科研目的，或是為了滿足部分學校整合成本會計與管理會計教學內容的現實需求，有些教材甚至編寫者所在學校可能都不會使用。這種狀況使得成本管理會計任課教師很難對現有教材的優劣作出客觀的評價，選擇教材的隨意性增加。
二、對成本管理會計教學的反思
在會計專業人才培養方案中，課程設置是關鍵。將成本會計和管理會計分開設置教學，雖有不少教學成果可資借鑒，但對于一些高校卻并不一定適合。而將成本會計和管理會計合并，開設成本管理會計課程，則可以擱置學術界對成本會計和管理會計邊界無休止的爭議，將更多的注意力集中于關注成本管理會計課程應該教什么、應該如何教、學分和課時安排多少合適等實質性的教學環節，在有限的課時使學生既掌握成本管理會計的基本理論與方法，又具有運用成本管理會計的知識分析實際問題的能力，切實提高教學質量和效果。因此，下面僅就開設成本管理會計課程提出相關建議。
1.合理安排教學內容和課時
如表1所示，各高校每學分一般安排16～18學時，成本會計和管理會計教學安排基本在5～8學分�？紤]合并為成本管理會計一門課程帶來的整合效應以及學生的自主學習能力，該課程設置5個學分，約80學時，應該是可以參考的一個教學安排。教學內容至少應涵蓋兩個部分，即成本信息生成篇（成本會計基礎理論、制造業成本核算、其他行業成本核算等）、成本信息運用篇（本量利分析、變動成本法、預測分析、基于成本的短期經營決策、全面預算、責任成本、成本控制、作業成本管理、企業戰略成本管理等），使學生對成本管理會計的基本內容有一個總體的了解和把握。
2.組織成本管理會計規劃教材編寫，進行成本管理會計精品課程建設
當前不少成本會計和管理會計教材建設求大求全，這是造成教學內容重復的重要原因，進行成本管理會計優秀教材的編寫，可以有效消除這一問題。建議由教育部工商管理類學科專業教學指導委員會牽頭協調，組織會計優勢學科高校的有關專家、教授進行成本管理會計規劃教材、統編教材、精品教材的編寫，這樣編寫出來的教材質量比較有保障，容易得到各高校成本管理會計課程主講教師及學生的認可。實際上，西方教材對成本會計和管理會計是不作區分的，我國組織編寫成本管理會計教材，實際上是與國際教學實踐的一種趨同，更有助于與國際接軌。
組織編寫成本管理會計教材，必須有全局的視野，從會計學專業系列教材建設的高度，合理安排成本管理會計教材編寫體系，使之既具有特色，又能滿足實際教學的要求。同時，應考慮到各出版社公司化的運營實際，為保證教材的發行量，不少出版社對教材編寫字數、教材的發行價格有比較明確的規定。應根據大多數高校成本管理會計課程實際課時安排要求、教學內容確定教材字數。這樣處理好教材字數與課程教學時數的關系，既保證了教學質量又有效節約了購書成本。
成本管理會計一般在第五學期開設，屬于會計專業高年級的課程，學生已經掌握基本的會計知識，具備了一定的自學能力，這時也可以有選擇地采用英文原版的管理會計（或成本會計）教材，有利于學生提高自身的專業英語能力，領會西方的會計理念，了解西方的會計思維方式，也利于為國家培養國際化的會計專業人才。
參考文獻：
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