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使用會計電算化規范研發費用加計扣除的實踐探討論文
一、研發費用的專賬核算方法
所謂“專賬”指明細分類賬。根據2015年之前的會計制度及稅法規定，研發費用歸集延用以下二種科目設置方式，具體賬務處理可參照《浙江省財政科技經費企業會計核算的指導性意見》(浙科發計〔2009〕159號)文件。
(一)在“管理費用”下設多級明細科目
在“管理費用”下設“研發費用”二級科目，再按具體研發項目設置三級科目;四級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費等設置明細核算。其中：資本化支出按項目周期轉入“無形資產”。
(二)在“研發支出”下設多級明細科目
直接通過“研發支出”進行歸集，二級科目按具體研發項目設置;三級科目為費用化支出或資本化支出;末級科目按材料費、人工費、折舊費、租賃費、設計費、設備調試費、無形資產攤銷、委外研發費設置明細核算。對于費用化支出的研發項目，月末由“研發支出”結轉至“管理費用”下設的二級科目“研發費用”。對于資本化支出的研發項目，待達到預定用途時轉入“無形資產”。
以上二種科目設置體系是對研發費用核算較為標準的方法，但在日常帳務處理中顯得過于繁瑣，由此導致很多中小企業核算不到位。特別是對研發項目較多的企業而言，不僅增加了財務人員核算工作量，也不便于分部門預算的統一管理。例如，某公司為編制全年費用預算，希望按部門分別統計“管理費用”、“銷售費用”、“研發支出”下設的工資、社保、差旅費、辦公費等明細數據。由于研發部門是按具體研發項目分設明細科目，與其他期間費用的科目級次不同，使得數據統計口徑上存在差異。另外，企業設定末級的科目名稱可能與國家統一的核算要求也存在差別，這個時候統計就更難上加難了。我們試想是否有一種方便、快捷的核算方式來解決這個問題。
二、研發費用核算要求的變化
(一)涉及政策文件
除了財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2015年第97號外，還包括此前《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條、國稅發[2008]116號、財稅[2013]70號等相關文件。
(二)對比變化內容
對比原有的政策規定，新政策對核算要求的變化，主要體現在以下幾個方面：
首先，新政策增加了“實行查賬征收”的規定，對適用企業加以明確表述。新政策還把可列入加計扣除的行業，從“正向列舉法”轉化為“反向排除法”。除國家明令禁止的7類行業外，其他都可申請享受該項優惠政策，這是極大的利好消息之一。
其次，新政策對研發活動的界定有所擴展，從“正列舉”改為“反列舉”，僅剔除了不適用稅前加計扣除的七類活動。同時還增加了對特別事項的處理說明，包括委外研發活動、創意設計活動的情況。由此帶來兩個好處：一是擴大了研發活動的加計扣除范圍;二是給實際管理帶來了明確的執行標準。
再次，新政策對費用項目的分類范圍，由原先“8+5”歸納調整為7大類，即分為人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，其他相關費用等。不僅增加了兜底條款更符合實際情況，而且把“外聘研發人員的勞務費”歸入“人員人工費用”，“試制產品的檢驗費”歸入“直接投入費用”，“專家咨詢費”、“高新科技研發保險費”、“研發成果直接相關的差旅費、會議費等”三項均歸入“其他相關費用”。
最后，新政策對會計核算及征管要求也趨于合理化。對研發費用歸集由“專賬”改為“輔助賬”，這無疑又是一個重要變化。相對于實行專賬管理而言，設置輔助賬更具有靈活性和可操作性，在很大程度上減輕了企業的會計核算負擔。針對符合加計扣除條件的企業，新政策還規定了最長三年的追溯期。允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于”，但明確了“按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除”。
當然，新政策對審查程序的簡化并不意味著對企業管理要求的降低，后續在研發項目管理、會計核算等方面的監督檢查將會常態化。按照新政策第五條第5款的規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。
三、如何通過電算化加以優化
之前國家要求研發費用“專賬”管理，很多企業只能通過設置多級明細科目來實現。然而，對于多部門或多項目的企業來說，這樣就很難設置統一的預算模板;在實際與預算對比分析時，也無法從賬面快速獲取相關數據。目前新政策對會計核算的要求改變，允許企業采用“輔助賬”(即備查賬)，在一定程度上為解決這一問題創造了有利條件。那么如何在符合新政策的條件下，通過會計電算化來規范和簡化日常核算工作?接下來以用友U8(v12.1)財務軟件為例，我們可以進一步展開討論。
(一)科目設計思路
我們建議直接通過“研發支出”歸集，在一級科目下設工資、社保、差旅費、辦公費等二級明細，以便與管理費用、銷售費用核算口徑統一。之前必須使用多級明細科目核算的，完全可以通過添加項目輔助核算加以解決。考慮到存在會計科目、研發形式、費用化或資本化、研發項目及費用歸集范圍等多條件匹配問題，借助用友系統的項目核算功能及自定義擴展項“雙管齊下”，這樣在后期設置報表模板時會相對容易些。我們在用友U8(v12.1)系統中把“研發支出”下級科目設置為項目管理，先把研發形式設為項目分類(如自主研發、合作研發、委托研發等)，再設定是費用化支出或資本化支出，最后是研發項目的具體名稱。例如，自主研發費用化的A項目對應編號“11001”，可采取“1-1-3”的項目編號規則。接下來這一步是關鍵，在自定義項目檔案中選擇“單據頭”，參照新政策要求的7大類費用歸集范圍(如“人員人工費用”等)，分設自定義值及代碼(如“外聘研發人員的勞務費用”對應代碼“103”)，這樣才算完成了研發項目輔助賬的基礎設置。
(二)日常帳務處理
通過以上初始設置完畢，若填制憑證時輸入“研發支出”科目，研發項目及費用歸集范圍(自定義擴展項)會自動跳出可選框。月末通過生成自定義轉帳憑證，可分項目將“研發支出”明細匯總結轉至“管理費用”下設的二級科目“研發費用”。在憑證打印時可將項目核算內容(包括自定義擴展項)，設定為摘要欄或科目欄的打印內容。日常賬務查詢也可以通過項目輔助賬輕松實現。
(三)報表取數設置
新政策要求企業立項時設置研發支出輔助賬，年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表并報送主管稅務機關。于是，編制研發支出輔助賬表成為日常核算的基礎要素。對于輔助賬的報表取數公式，可參照用友UFO報表設置規則。例如，本月發生數可以取“研發支出”的下級科目、所屬月份、借貸方向、研發項目編號、費用歸集范圍等內容(如FSEX("530106"，月，"借"，，，""，"11001"，，"y"，，，，，，，，，，，"外聘研發人員的勞務費用"，，，，，，)，其中：“530106”是“研發支出—勞務費”的科目編碼，“11001”是自主研發費用化的A項目對應編號，“外聘研發人員的勞務費用”為費用歸集范圍)。通過我們這種賬務設計方式，既可以解決對研發費用輔助賬的核算要求，又可以滿足多部門多項目預算的管理需求。
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