外貿會計免抵退稅核算教學現狀與教學改革探論文

　　【摘要】外貿會計實務中生產企業“免、抵、退”稅的賬務處理一直是職校外貿會計教學中的難題，面對免、抵、退稅處理的一系列計算公式和由此得出的諸多數據，哪些要做分錄？哪些不用做？長期困擾著學生。本文通過對自營出口生產企業增值稅“免、抵、退”的實例分析，按會計操作流程進行列表處理，使學生在熟悉工作過程的同時明白其中的道理，達得了很好的教學效果。

　　【關鍵詞】免抵退 會計操作流程 賬務處理

　　一、“免、抵、退”稅概念解析

　　“免”稅是指生產企業出口自產貨物免征生產銷售環節的增值稅，也就是出口貨物實行零稅率。從會計角度來講，是指出口貨物的銷項稅額等于零。即：銷項稅額-進項稅額＜0，也就意味著本環節要退還相應出口產品包含的進項稅額。

　　“抵”稅是指以企業本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。因為生產企業除了外銷，還有內銷，內銷要交增值稅，而外銷稅務部門應退還企業增值稅，所以到了和稅務部門結算的時候，企業就可以用外銷應退的稅來抵內銷應交納的稅。用公式表示就是：內銷產品的應納稅額－外銷產品的免抵退稅額＝應納稅額。這就是抵的概念。

　　“退”稅是指按照上述過程確定的實際應退稅額符合一定標準時，即生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分可以予以退稅。

　　二、會計賬務處理中二種教學方法的對比

　　會計的賬務處理（實務操作）：教材一般是先列示公式，然后用實例把公式套進去，最后作會計分錄。但事實上學生很難根據計算結果，分辨出哪些是需要進行賬務處理的內容。以進料加工復出口貿易方式為例：

　　案例：越盛服裝公司是一家生產型外貿企業，一般納稅人。生產的出口產品適用13%的增值稅退稅率。2007年7-9月的相關會計資料如下：金額單位：萬元

　　（一）傳統的賬務處理教學方法

　　首先按課本的計算公式進行各項目的計算如下：（以7月份為例）

　　1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=300×（17%-13%）40×（17%-13%）=12。

　　2.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= 700×（17%-13%）-12=16。

　　3.當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅（注：正數為當期應納稅額，負數為當期期末留抵稅額即留待下期抵扣的稅）=136-（150-16）=2。

　　當期應納稅額>0，就意味著出口可退的稅已經被內銷應交的稅全部抵完。這樣，當期沒有退稅，免抵稅額也就是當期計算出的免抵退稅額。

　　如果當期應納稅額＜0，稱期末留抵稅額，說明當期內銷貨物的應納稅額不足以抵頂應退還的稅額。這時（1）如果期末留抵稅額大于計算出的免抵退稅額，則說明應退還的稅額都沒有抵頂，要按照計算出的當期免抵退稅額退還。（2）如果期末留抵稅額小于計算出的免抵退稅額，則說明抵頂了一部分，抵頂數額為期末留抵稅額與計算出的免抵退稅額的差額，計入出口抵減內銷貨物應納稅額，沒有得到抵頂的部分（即期末留抵稅額）退還給企業。

　　4.免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=300×13%=39。

　　5.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=700×13%-39=52。

　　再根據計算結果進行會計處理

　　借：自營出口銷售成本16

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16

　　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）2

　　貸：應交稅費——未交增值稅2

　　借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 52

　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）52

　　由于每一步計算都涉及到幾個數據,而這些數據又要再單獨計算求得,所以即便學生掌握了計算方法，對如何進行會計賬務處理，依然不是十分清楚，因而經常出現學生到企業后，面對這些實際操作問題，無從下手，不會做賬。因為哪些數據要入賬，怎樣做，教材中并沒有講，教師在以往的教學中也不教，是要靠學生自己的悟性，靠他們下企業后，跟著前輩做一段時間后，才會慢慢明白這些數字之間的關系和做賬的要求，這顯然與目前企業要求的就業“零距離”有很大差距。

　　（二）按免抵退稅核算流程對實例進行列表分析

　　但如果我們改變教學方式，在教授這些知識的同時，用列表的形式，把這些數字之間的關系，按免抵退稅的處理流程呈現給學生，就能取得事倍功半的效果。

　　我們可以看出各種稅額之間的關系一目了然，各期哪些財務數據需要做賬也可以通過表1-3中的會計分錄知曉，它與會計賬務處理銜接一致。由于此種教學方式便于學生掌握知識，形成會計實務操作能力，因此，深受學生的歡迎。

　　比較兩種教學形式，我們發現二種教學形式在內容的呈現形式上不同，前者是把教材內容按縱向排列變，進行計算后學生卻往往不知道自己需要的數據到哪找，是哪一個，甚至忘了在哪種情況出現，需要自己進一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就會出現問題或較大的困難；而通過列表分析處理后，這些內容就變成了橫向排列，學生便于尋找自己所需的內容或數據，有利于學生的分析、對比和記憶，且可操作性強。從我實際教學的效果來看，這種教學形式，能很快形成學生處理相關問題的能力，因此，可以在職業學校的此類教學中推廣。

　　參考文獻：

　　[1]丁元霖.外貿會計.立信會計出版社.

　　[2]紀洪天等.新編外貿會計.立信會計出版社.

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