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國際會計慣例的改革論文
財務狀況變動表(簡稱??財表??)最初由美國汪沔藝計師協會會計原則委員會于1971年發表第十九號意見書。建議列為企業對外公布的基本財務報表之一。在1973年成立的國際會計準則委員會公布國際會計準則第七號，規定企業茌編報利潤表時，應同時編報“財表”。自此西方國家普遍編報“財表”，并繼資產負債表、利潤表之后，列為第三主要會計報表。
我國財政部1985年發布《中國華人民共和國合資經營企業會計制度》，規定編報“財表”以后，幵始在外商投資企業編報此表。1992年財政部發布《企業會計準則》,逬一步規定在我國境內的所有企業，需編報“財表”，并自1993年7月1曰起執行。這是我國在幵放改革中，會計方面進—歩靠攏國際會計慣例的重大改革措施。對子我國境內企業（除外荀投資企業〉廣大財會人B來說，對“財表”還是相當陌生的。而不少外商投資企業的財會人員對“財表”的理解，也不是都能透徹，有的對編制萬法的掌握，也還存在問題。
一、“財表”概述
(一）財表”的性質和作用
“財表’’是以運轉資本為亭肚，5喚」Hi/會汁期間（一般為年度）的流動資金來源和運用K潛減S動狀況的動態快舉報表。
“財表’’反映了企業在經營過程中，經營資金取得的朱源和運用去向的理財活動3為企詘管理部門經營決策提供信息。習企詘的流動資金(運轉資本）是最具有實力的資金。茌市場兗爭激烈的鎘況下，使用得當，可以拓展經營業務，提高經濟效益。否則，就會降低資金的使用效果，影響償債能力.甚至會造成財務狀況惡化，被迫破嚴。因此，不單企業本身，也是與企業有利密關系的外界，極關注的一種報表。
(二）流動資金（運轉資本）的定義和增減變動關系
1、流動資金的定義：這里指的流動資金，又稱運轉資本，是流動資產S額減流動負債總額的淨額。是企業茌生產經營過程中，尋以用來購買貨物，支付勞務和湳償債務的資金0
2、運轉資本的磨減變助關系：資產?債表中，除了上述流動資產和流動負債被稱為流動資金項目之外，尚有長期投資、固定資產、在建工程、無形及其他資產、長期負債投資者權益等，被稱》非流動資金頂@。這兩種項目各自之間和彼此之間發生的經濟業務（會計事頂），對運轉資本發生的增減變動，有下列三種病況：
第一，只涉及流動資金項B(流動資產和流動負債〉本身的經濟業務，對運轉資本僧減變動沒有影響。
第二，只渉及非流動資金項e(固定資產、初期負債等）本身的經濟w務，対運轉資本的增減也沒有影響。
上述對運轉資本沒有影響的經濟財務，在編制“財表”時.可以+考虛，e對于重要的交換性經濟業務例外。
第三，同時涉及流動資金項目和非流動資金項g的經濟業務，會影?運轉資本的增減變動。例如：以貨幣資金購買固定資產?這使流動資金項目（流動資產銀行存款）減少，其原因是購買了固定資產。再如：銷售收入100000元，
銷售成本80000元。
借：應收帳款100000元貸：本年利潤（銷售收入）100000元同時
借：本年利潤（銷售成本）80000元
貨：存貨80000元上述經濟業務使運轉資本（流動資產）增加20000元（應收帳款100000元-存貸80000元），其原因是本年利潤（投資入權益〉增加了20000元。
3、運轉資本增減變動的原因：根據前述懦況，運轉資本增減原因可概括如下：
磨加原因：利潤增加、接受貨幣資金和存貨投資、出售固定資產、收回長期投資和增加長期負債等。
減少原因：弓損增加、購買固定資產、?加長期投資、償還長期員債等o
4、不影響運轉資本遒減變動的重要交換性經濟業務。
有些只涉及非流動資金項目的經濟業務，本宋不會影響運轉資本的遒減的變動，但為了全面反映重要的*資和投資的情況，作為重要交換性經濟業務，要求同時在流動資金來源和運轉加以反映。例如：接受固定資產和無形資產投資，借入長期借款進行長期投資，再如稅后提取屬于投資人權益的賭爸基金和企業發展基金，本來也與運轉資本僧減沒有影響（只涉及非流動資金項目），但為了全畫反映利潤分配惲況，也要求在流動資金來源和運用同時加以反映。
二、“財表”的編制方法
(一)、“財表”的結構
根倨我國行業會計制度（含外商投資企業和國內其他經濟組織企業）規定的“財表”結構格式，分左右兩方，左方反映流動資金來源和流動資金運用兩部分。流動資金來源分為：本年利潤和其他來源兩大項。流動資金運用分為利潤分E和其他運用兩大項。右方反映流動資產本年僧加數和流動負債本年僧加數兩部分。左方流動資金來源合計數與流動資金運用合計數的差額，同右方流動資產增加（或減少）的淨額與流動負債僧?(或減少）淨額的差額，都是流動資金(運轉資本）僧加或減少淨額，兩者應該相等。右方是綜合計算運轉資本(流動資金）增加或減少金額。左方則說明運轉資本曆加或減少的原因。
這是將國外通常釆用的“財表”和運轉資本變動表（附表）兩個報表臺并伴隨為一個報表。這不但使運轉資本僧減變動及其原因的劃照關系更加明確清楚，也是報表更具有完整性。
其次，圍繞編制“財表”設計的有關授表，也是S成功的。首先是資產負債表僧加年初數，其次是設計有關附表，如利潤分E表、固定資產及累計折舊表、在建工程表、無形資產及其他資產表等。這些報表都和編制“財表”息息相關，這些報表編.好了，編制“財表”時，就非常容易，只要把有關的數字搬過去就是了。這可以說榪成了“財表”的完整報表體系。
這是會計核算上，引進借鑒洋為中用的一沖創造，是值得學習的。
(二）資產負債和“財表”的平衡關系
如果將資負債表分為四部份：
A、流動資產；B、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、其他資產；C、流動負債；D、長期負債、其他負債、投資人權益。它的平衡關系是：A+B=C+D
上述公式移項便變成“財表”的平衡關系:A(流動資產）一C(流動負債）=D(流動資金來源）一B(流動資金運用）。
從這里可以看出“財表”右方和左方流動資金（運轉資本）磨加（或減少）淨額為什么會“應該相等”的原因所在。
了解這種平穩關系，編表肘就能夠心中有數，出現錯誤左右不平衡時，也很容易査出。
“財表”基本上是根倨資產負債表年初數和年末數的增減差額編制的。當然有些數字有變化，不能簡單照搬，但萬變不離其宇，無非是兩項之間同時僧邡相同金額，或者是將某些數字移項，但恒等式的結果不會變化，上述平衡關系會改變。
三、財務狀況變動表的編制程序
(一）麵制爝減資產員懷表
根據資產負債表各科@的年初數和年末數金額編制增減資產員債表。年末數大于年初數的金額為增，小子年初數的金額為減（金額m寫“一”號）。對于編制”?表”彐經熟練的人來說，增減資產員債表可以不編，直接從資產負債表汁算就可以。但對于初入門的人員宋說，根據增減資產負債表編制“財表”會方便許多，可以減少差鍺和容易入門上手。
(二）編制“財表”右方項目數據根據磨減資產負債表A和C部
份數據，編制"'財表”A—C部分。這部分很簡單，根倨?減資產負債數倨照搬就是。
(三）編制“財表”左方項目數據根據?減負債表D和B部分數
倨及有關附表資料，分析編制“財表”D—B(流動’資金宋源一流動資金運用）部份。
根據XX外商投資工業企業XX年度資產負債表編制下列暦減資產負債表，幷就此表說明如何編制“財表”：
1、平衡關系：根據上表僧減欄各部分合計數。
A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’（一818366)=-6216205移項變為財務狀況變動表A-C=(-3412631)-(-5397839)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、編制“財表”右方數倨，即A—C。這部分很簡單按有關項目數倨照搬就是。
3、編制“跶表”左方數據，即D—B。這部分不能完全照搬，有些要根倨有關附表資料分析填列。
(1)先編制流動資金來源（D)部分。長期借款一4004000。如果填在流動資金來源（D)部分是負數，但長期借款減少，即償還借款。因此應移頂，即填在B其他運用部分，移項后，負數改為正數。
買收資本曆加1860000元，在其他來源部分照滇僧加資本1860000資本公積990000元儲備星金和企業發展基金共149222元，均在其他來源有關頂目照填。
末分配利潤增加186412元，這不能間單地在D部分填186412元。
根據利潤分配表有關資料：利潤總額（本年利潤)2526772元。
減：利潤分配2340360元其中：所得稅303213元職工獎勵及福利基金73377元儲備基金73377元企業發展基金75601元巳分配股利1814792元因此應在流動資金來源（D)本年和潤項目填2526772元，在流動資金運用（B)利潤分配項目按上述明細數共填2340360元。
這是在D和13部分各瞎加2340360元.但結果(2526772—2340360=186412元）?還是流動資金來源唐加186412元，和增減資產負債表增加數一佯。
(2)編制流動資金運用（K)部分。長期投資--5000兀，這和剛面長期借款負數的情況一樣，是收01長期投資。因此應該移頂，在流動資金來源（D)其他來源收回長期投資項目填正數5000元。
固定資產和茌建工程，根據增減S債表：
固定資產原價增9712元減：累計折舊2592442元固定資產淨値…2582730元在建工程瞎8100元
固定資產和在建工程合計淨値一2574630元根據固定資產及累計折舊表有關資料，本年磨加固定資嚴項@:
建造完成39712兀S盈原們20000元累計折舊4000元。
木年減少固定資產項目：
出售（處理）原價15000元累計朽舊6000元淸理淨收入7500元S弓原們35000元
累計折舊7000元
本年（計提）折舊2601442元。
根據在建工程表：本年投入在建工程支出47812本年巳完成工程轉出數（轉入固定資產）39712
現根據上述資料編表：在流動資金運用（B)部分，其他運用僧加固定資產項目填47812元（固定資產和在建工程合計，但在建工程轉入固定資產39712元，不能重復計箅）。在流動資金來源（D)部分，本年利潤固定資產折舊項目填2601442元，其所以這樣填，從理論上說，是因為累計折舊巳作費用減少了本年利潤。但并沒有真正減少流動資金，而是放在累計折舊的貨方，即流動資金沒有流出企業。因此，加回本年的利潤。從平衡關系來看，原累計折舊在流動資金運用（B)部份是員數，移到流動資金來源（D)部分變成正數。
固定資產?盈16000元（原價20000元一累計折舊4000元）。
固定資產S弓28000元（原價35000元一累計折舊7000元），在D部分；年利潤一固定資產?虧（減fi盈）填12000元（28000元一16000元），理由同上。
在D部分本年利潤一處理固定資產損失（減收益）填1500元（15000元一6000元一7500元），理由同上，即原固定資產淨值在B部分是減少即負數，移到D部分變為正數。另外在D部分其他來源一固定資產湳理收入（減《理費用）項目填7500元。
上述固定資產、累計折舊，在建工程合汁：流動資金來源（D)2622442元（2601442元+12000元+1500元+7500元）。流動資金運用（B)47812元，差額為來源大于運用2574630元，這和僧減資產負債表固定資產和在建工程合計淨值一2574630元，移項后相等。
無形資產及其他資產一223944元。
根據無形資產及其他資產表資料，是本年攤銷數。應大部分本年利潤一無形資產及其資產攤銷項目滇223944元，即移項為正數，理由同上。
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