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淺談我國(guó)企業(yè)財(cái)會(huì)制度應(yīng)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌論文
國(guó)家對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度it行了重大改革，財(cái)政部已頑布了《企生財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)標(biāo)情況，制定了工業(yè)、商品流通、金融、施工企業(yè)等行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)逐步向同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例接軌方面邁出了重要的一步。本文僅就我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度同國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例接軌的幾個(gè)重要方面談點(diǎn)我們的體會(huì)，并就教于各位同行。
新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在借鑒和引用國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例的地方很多，包括一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、記錄和反塊方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置等，都比較好的體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。具體來(lái)說(shuō)主要有以下幾方面：
一、采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，統(tǒng)一記帳方法。
會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有普遍指導(dǎo)意義。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般原則，致使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范、不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，更不利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放和發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。為此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，這些原則主要是：（1)客觀性原則；（2)相關(guān)性原則；（3)可比性原則；（4)一貫性原則；（5)及時(shí)性原則；（6)明晰性原則；（7)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(8)收入配.比原則；（9)謹(jǐn)慎性原則；（10)實(shí)標(biāo)成本核算原則；（11)收益性支出與資本性支出劃分原則；（12)重要性原則。此外，還規(guī)定了合法性原則。這些原則是在總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)標(biāo)慣例而制定的，除了合法性原則外，其他原則基本上和國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同或相似。
新的會(huì)計(jì)制度還統(tǒng)一了記悵方法，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一要求，會(huì)計(jì)記帳只采用借貸記悵法，不采用其他記帳方法。目前工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都采用了借貸記帳法，也有一些企業(yè)采用別的記帳方法的，在我國(guó)商業(yè)企業(yè)主要采用增減記帳法。財(cái)政部過(guò)去對(duì)記帳法未作統(tǒng)一規(guī)定，只要求企業(yè)在保證記清悵目，不鐠不亂的原則下，可根據(jù)實(shí)f示情況自行選擇。而國(guó)標(biāo)上通用的記帳方法是借貸記帳法，在我國(guó)大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)中也是用這種方法，為了適應(yīng)改革新形勢(shì)的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)記帳采用借貸記帳法”，這也是向國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例靠櫳的一種表現(xiàn)。
二、重新進(jìn)行投資劃分，改革投資核算方法。
投資作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)核舁和管理是十分重要的。國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還專(zhuān)門(mén)制定了投資會(huì)計(jì)唯則。我國(guó)在投資劃分上，是桉照投資方式和性質(zhì)區(qū)分為建設(shè)投資和技術(shù)改迨投資，而?I1示上通過(guò)按照時(shí)間的長(zhǎng)短和目的劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。在投資核舁上，企業(yè)對(duì)外投資在“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)ii券”科目中反映，長(zhǎng)期投資反映企業(yè)向外投資轉(zhuǎn)出的困定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，后者僅反映企業(yè)購(gòu)入的各種債權(quán)性的有階證券，不涉及購(gòu)買(mǎi)股票的問(wèn)題。企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式投資的，其資產(chǎn)重估價(jià)值與帳面凈值的差額，要調(diào)整有關(guān)資本。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變了投資的核算方法，采用了國(guó)標(biāo)上通用的劃分投資的方法。新制度按投資的目的不同和投資期限的長(zhǎng)短，將對(duì)外投資重新劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，其中長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。在會(huì)計(jì)核算上，設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，在長(zhǎng)期投資中，股票投資和其他投資要根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算，債券投資，應(yīng)按實(shí)標(biāo)支付的款項(xiàng)記帳。企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，不再調(diào)整有關(guān)資金，直接計(jì)入資本公積金。這些改革基本符合國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)，靠近了國(guó)標(biāo)慣例。
三、采用國(guó)際通用的成本計(jì)算法。
我國(guó)目前的成本核算方法采用的是完全成本法，不僅核算程序比較復(fù)雜，內(nèi)容面面俱到，不能做到真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)效益，而且不符合國(guó)標(biāo)慣例。為此，新的財(cái)務(wù)制度改變了完全成本法，米用了國(guó)標(biāo)通用的制造成本法。制造成本法是目前世界各國(guó)普遍采用的一種方法，其特點(diǎn)是把企業(yè)的全部成本費(fèi)用劃分為制造成本和期間成本兩個(gè)部分，企業(yè)成本核算到制造成本為止，企業(yè)期間費(fèi)用直接休現(xiàn)當(dāng)期損益。鄧就是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)發(fā)生的銪售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)企業(yè)采用制迨成本法，不儀有利于減輕企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量，使會(huì)計(jì)核算更加符合紀(jì)比原則的要求，避免企業(yè)在成本計(jì)算上弄虛作假，而且有利于同國(guó)標(biāo)慣例接軌，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。
四、借鑒國(guó)際慣例，建立壞帳準(zhǔn)備金制度。
在我國(guó)，企業(yè)發(fā)生的壞帳損失是采用了直接記入成本的方法，而國(guó)標(biāo)上大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)壞帳損失不直接計(jì)入成本，而是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健原則，建立了壞帳準(zhǔn)備制度，發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間以及其他單位個(gè)人之間的關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)波動(dòng)，企業(yè)時(shí)常面臨著應(yīng)收帳收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，新的玢務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，那就是企業(yè)桉照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。坧帳準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收帳款的備抵項(xiàng)目列示。這里說(shuō)的壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；或者因債務(wù)人逾期未履行償倩義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳救。在我國(guó)企業(yè)，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，這將使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能P，為企業(yè)壞帳損失的及時(shí)處理提供了資金來(lái)源，同國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例進(jìn)一步接軌。
改革利潤(rùn)分配辦法，規(guī)范利潤(rùn)分配渠道。
在利潤(rùn)分配上，國(guó)示上普遍米用的分配辦法是企業(yè)桉稅法規(guī)定擻納所得稅，稅后按資分紅。而我國(guó)在利潤(rùn)分配上與國(guó)f示慣例差距較大。一方面所得稅前實(shí)行稅前還貸和提取名目繁多的單項(xiàng)留利，另一方面國(guó)家對(duì)稅后留利征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。還肴在利潤(rùn)分配上，不同類(lèi)型的企業(yè)政策不同，制度不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。在政策上，在利潤(rùn)分配之前允許國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)稅前抵扣歸還借款利潤(rùn)、治理三費(fèi)產(chǎn)品留利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、支付融資租賃費(fèi)利潤(rùn)、提前還清借款留給企業(yè)的利潤(rùn)，這些優(yōu)惠政策僅限于國(guó)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和外商投資企業(yè)沒(méi)有享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策；在制度上，按規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅本為33%，而且享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，目前一些地區(qū)的政策就更優(yōu)惠了，私人企業(yè)實(shí)行35%的所得稅，而國(guó)營(yíng)企業(yè)要按55%的稅率上繳所得稅，在利潤(rùn)分配上，國(guó)際上普遍實(shí)行比較規(guī)范的利潤(rùn)分配辦法，企業(yè)不管經(jīng)營(yíng)何種業(yè)務(wù)，統(tǒng)一作為一個(gè)整體計(jì)算盈虧，并按稅法交納所得稅，稅后按資分紅。為此，新財(cái)務(wù)制度改變了利潤(rùn)分配辦法，米用了國(guó)標(biāo)上通用的方法，那就是依法繳納所得稅，稅后分利的辦法，并規(guī)范了企業(yè)利潤(rùn)分配的秩序；一是被沒(méi)收財(cái)物的損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；二是彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；三是提取公積金；四是提取公益金；五是向投資者分配利潤(rùn)。顯然，從制度上看，同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣利已接軌，在實(shí)f示工作中還有個(gè)政策配套的問(wèn)題,稅前抵扣的優(yōu)惠政策怎么辦，外資企業(yè)的優(yōu)惠政策怎么辦。
五、改革會(huì)計(jì)平衡公式，建立新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。
會(huì)計(jì)平衡公式是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)最為基本的內(nèi)容，是采用記帳方法，確定記帳規(guī)則，進(jìn)行談算平衡，編制報(bào)表的理論依據(jù)。我國(guó)目前所采用的會(huì)計(jì)平衡公式是“資金來(lái)源=資金占用”，這是我國(guó)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)夢(mèng)。這主要是為了在平衡公式中反映社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系區(qū)別于西方資本主義國(guó)家米用的所謂反映資本主義關(guān)系的“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，但不能明確地直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間有關(guān)系，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，提供的會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足祛會(huì)各方面的需要，不利于同國(guó)標(biāo)慣例接軌。為此，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)平衡公式，采用了國(guó)f示上通用的會(huì)計(jì)平衡公式，那就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這不僅有利于（使會(huì)計(jì)）明確反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)核算的信息滿(mǎn)足各方面的需要，而且有利于使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)f示會(huì)計(jì)核算對(duì)接，同國(guó)標(biāo)慣例逐步接軌。
與改革后的新的會(huì)計(jì)平衡公式相適應(yīng)，新的會(huì)計(jì)制度采用了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體糸。我囿現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資金平衡表、成本表、利潤(rùn)表、專(zhuān)用基金表以及其他各種統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的報(bào)表組成的，而且不同所有制企業(yè)，不同經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)以及不同行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、內(nèi)容都不相同，這不符合會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則。國(guó)標(biāo)上通用的會(huì)計(jì)根表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成的，而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系提供的會(huì)計(jì)信息不符合國(guó)際上有關(guān)部門(mén)、組織的要求，使許多外國(guó)投資者不能通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，不利于吸引外商投資，也不利于我國(guó)企業(yè)走向世界市場(chǎng)；尤其把成本報(bào)表作為法定報(bào)表上報(bào)有關(guān)部門(mén).不利于成本信息的保密，不利于企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。為此，新的會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行了重大改革，采用了與國(guó)f示會(huì)計(jì)相一致的報(bào)表體糸，并規(guī)定企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表、楨益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，成本表作為企業(yè)的內(nèi)部報(bào)表，不再要求對(duì)外上報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表體系的這一改革，使我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例接軌，不僅有利于吸引外商來(lái)華投資，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，而且能夠使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、投資權(quán)益得到充分明晰的反映，較大程度地滿(mǎn)足了各方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息,的需要。
從以上幾個(gè)方面來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在借鑒和引用國(guó)f示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例方面的內(nèi)容很多，這不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例接軌，從而充分發(fā)揮國(guó)陸通用商業(yè)語(yǔ)言的具大作用，對(duì)促進(jìn)我國(guó)吸引外資，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放都具有著十分重要的作用。同時(shí)，我們也應(yīng)看到這次我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的不徹底性，同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例相比，仍存在著一些差別，但這是實(shí)事求是的，符合我國(guó)國(guó)情的。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際上只有會(huì)計(jì)準(zhǔn).則，包括兩個(gè)方面，基未準(zhǔn)則和應(yīng)用準(zhǔn)則，迓有財(cái)務(wù)通則，也沒(méi)有分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。這次改革，盡管打破行業(yè)、部門(mén)、地區(qū)、所有制的界眼，在統(tǒng)一制定《企業(yè)財(cái)務(wù)逍則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，統(tǒng)一制定了工業(yè)、運(yùn)輸、商業(yè)、金融等重大行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，但沒(méi)有制定國(guó)f示上通用的適用所有企業(yè)的應(yīng)用準(zhǔn)則。這一方面不追應(yīng)企業(yè)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展企業(yè)集團(tuán)的需要，另一方面也不符合國(guó)f示慣例，但這是發(fā)展中存在的問(wèn)題，相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)家將會(huì)逐步取消行業(yè)會(huì)計(jì)制度，制定出同基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的應(yīng)用準(zhǔn)則，從而使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步同國(guó)I1示慣例接軌，這是會(huì)計(jì)制度下一步改革的目標(biāo)和方向。這里還需要說(shuō)明的是，雖然我們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能地同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣例接軌，但因我國(guó)與西方國(guó)家的政治體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有著本質(zhì)的不同，所以不能完全求同，完全接軌，要符合我國(guó)的國(guó)情。
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