談信息資源成本會計初探論文

　　人力資源會計在我國屬于最近幾年新興起并在逐步發展著的新興學科，是對組織者的人力資源成本以及資源價值進行確認與計量和報告的一種會計程序與方法，它是以貨幣與中介變量的形式去反映并控制經濟組織當中人的成本、價值以及行為的效用，管理者及其他相關人員或者機構提供人力資源的投資信息、維護信息以及利用信息等一系列的管理活動。

　　1.信息資源計價原則分類

　　(1)可以反映信息資源投人價值也就是信息資源成本的會計模式，按照信息資源的獲取，開發以及維護的過程當中所有實際的耗費納人信息資源的價值計價人賬，此方式處理具體，較易操作，此原則的信息資源會計則被定義為信息資源成本會計，其目標是將信息資源投人也就是企業信息化的成本進行計量與報告。

　　(2)能夠反映出信息資源產出價值的會計模式，近信息資源實際價值計價，信息資源實際的產出價值應與信息資源成本以及信息資源使用當中創造的價值之和，此原則下的信息資源會計則被定義為信息資源價值會計，其目標是將信息資源價值也就是企業信息化效益進行計量與報告。

　　當前，國內外對于信息資源投人計量主要應用總擁有成本TCO指標，是指信息化項目的周期中各階段的投人與開發、服務與運行維護方面的全部費用，既有軟硬件與相對應的服務費，包括咨詢、培訓與信息管理等方面的信息資源費用。TCO也有一定的缺陷，包括：針對信息化項目總的各項成本累計值，而信息化是企業需要長期持續進行的工作，其投人的成本以永續的分期計量更為合理；用來反映信息化投人費用的籠統指標，本身未形成系統化與詳盡的計量體系，不能對信息資源成本進行分析和預測、計劃和控制等有效管理，從而對企業可操作性較差；沒有考慮因信息化帶來的組織管理與技術變革成本，很多企業都忽略了這一重要的成本，正是信息化失敗的主要原因。

　　2.信息資源成本會計計量模式

　　完整的計量模式包括計量的對象、計量屬性以及計量尺度，計量對象是被計量的客體也就是信息資源。計量屬性則是被計量客體的特性以及其外在的表現形式，其中包括歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值、未來現金流量現值。計量尺度是對計量對象某個屬性計量時，使用的具體標準量度。會計信息系統在加工并處理會計主體經濟活動中生成的會計信息數據時，為確保信息的一致性與可比性，選擇的計量模式，不能同時運用相互間差異額非常懸殊的計量模式。由于歷史成本的屬性具備客觀性與可驗證性，也符合相關利益的需要而為相關的各方面所接受并可滿足可操作性的需求。所以，歷史成本在信息資源成本的計量當中依然占據主導的地位。

　　信息資源的歷史成本包括為取得、使用與開發信息資源所產生的成本費用支出。取得成本是在取得某項信息資源來滿足某個組織現在與將來對于信息資源的需求而必須要付出的代價，包括信息資源的咨詢、購買以及實施成本。使用成本是在使用信息的過程當中產生的費用支出，包括信息資源的損耗以及相關人工費用等。開發成本是為了使信息資源的使用效率提高而發生的費用支出，包括軟硬件設備的更新費用支出以及人員培訓費用的支出等。

　　另外，必須注意信息資源成本和物質資產成本有所不同，物質資產一旦投資，就能夠形成比較完整的生產能力，而投資的成本也是完全的成本，面對信息資源的投資，不是一個會計期間一次性就可以達到目的，需要若干個會計期間隨著科技的進步以及生產的技術和管理水平的要求不斷延續的投資，信息資源的成本都不可能是完全的成本，這一點也是信息資源成本的獨有特點。

　　3.信息資源成本的核算

　　信息資源成本會計核算的目標之一就是把信息資源作為資產并進行會計處理。它是以企業對信息資產的投資也就是信息資產的投人價值作為基礎逐期累計計量信息資產的成本價值，并把信息資產成本價值按信息資源使用的期間所進行的攤銷作為企業生產經營的產品成本或是勞務成本，記錄信息資產的累計攤銷價值，待信息資產退出企業時將兩者對沖，余額就是企業信息資產給企業創造的收益

　　或是造成的損失。此余額可作為企業的收益或損失來進行處理。此方法可把信息資源的核算納人傳統會計的核算范圍，還不會影響到傳統會計的計算。由此可見，信息資源成本會計是以企業對其信息資源投資為主要反映的對象，核算企業對信息資源投資后而獲得的信息資產的成本價值，是企業按照歷史成本對其信息資產進行的事后反映。其信息資產核算是一種隨信息資產使用而逐年不斷增加的累計成本。

　　企業信息資源成本核算的最初階段，可以將人力資源成本會計的一些思路借鑒過來，為了減輕會計核算的工作與費用，可以把它納人傳統會計核算系統，但是，為了能夠單獨了解相關企業對于信息資源投資的總成本以及累積的數據，可以不按照傳統會計的方法嚴格劃分資本性支出與收益性支出，而將對信息資源的全部支出看作企業對信息資產的投資，即將信息資源取得成本、開發成本以及使用成本全部支出計人“信息資產”賬戶當中，并按不同類的成本設立明細賬戶，核算信息資產的取得成本、開發成本以及使用成本。并將信息資產的收益性支出如工資以及福利費與本期生產經營成本負擔的應攤銷的資本性支出，一起作為本期信息資產費用計人生產制造成本、服務成本以及管理費用等。為了正確核算信息資源的投資成本，可設立以下賬戶：記錄核算各項信息資產原價的“信息資產”賬戶即長期資產賬戶；核算企業取得、開發與使用信息資源所發生的費用支出的“信息資源成本”賬戶即成本類賬戶；核算信息資源成本在當期或在預計使用期限內按直線法或工作量法等方法攤銷轉人的費用額的“信息資產費用”賬戶，此賬戶屬損益類賬戶；核算因信息資源的變動和消失而產生的損益的“信息資源損益”賬戶，該賬戶期末無余額。

　　4.我國推行信息成本會計的必要性與可能性

　　信息成本會計盡管在理論上還不完善，在實踐上還有待深人探索，但作為我國會計領域興起的一門新學科，我們有理由認為有推行的必要性與可能性。

　　(1)信息成本會計報告可以為國家提供信息資源開發和利用，使國家便于通過宏觀調控來發揮我國信息資源的優勢，建立起適應市場機制的信惠資源優化配置新格局。

　　(2)高新技術信息產業的迅速發展，商業信息、商品信息日益突出，急需要對信息成本會計成本進行核算。

　　(3)效益的競爭、市場的競爭、人才的競爭關鍵在于信息的競爭，因此，現代企業的信息爭奪戰需要信息成本會計揭示信息成本的信息。

　　信息資源是企業資產當中不可分割的一部分，因此在財務報表當中充分地顯示出來。可以在傳統會計資產負債表中，把信息資源當做長期資產單獨的列示，在無形資產后，遞延資產前，并列示信息資源的原值、攤銷與凈值，信息資本列示在實收資本之后。損益表中，可在營業利潤后，將信息資源收人與信處資產攤銷費用單獨列示，并配比形成信息資源損益，這是企業利潤總額組成的一部分。為了報表使用者可以全面地了解企業的信息資源投資與流動、收益的情況，可以單獨編制出附表，將當期信息資源投資變動的情況詳細說明。

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