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關于論稅制與經(jīng)濟自由相關性的論文
“稅制”與“經(jīng)濟自由”之相關性及其相互影響是注定的，但其理論與現(xiàn)實層面的關系形態(tài)，或許更為復雜和多樣。因此，如果未經(jīng)對“稅制”與“經(jīng)濟自由”的內(nèi)涵進行清晰界定便開始自言自語式地論證與闡述，其結果很可能事倍功半，既無助于對“稅制”與“經(jīng)濟自由”關系認識的深化，也無助于理論辨析現(xiàn)實價值的彰顯。邏輯的理路應是：從梳理“稅制”與“經(jīng)濟自由”的內(nèi)涵與本質開始，對“稅制”與“經(jīng)濟自由”相關性進行辨析，進而探求其當下的價值與啟示。
一、 何謂“稅制”
“稅制”即“稅收制度”的簡稱。通常認為：“稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的稅收總和征納雙方權利和義務的規(guī)范。” [1]5但這一界定的缺陷十分明顯。
一是片面強調(diào)了稅制的法定權利與義務，忽視了稅制的德定權利與義務，因之內(nèi)涵過于狹窄;或者說，僅僅強調(diào)了稅法的權威，忽視了稅收道德的作用，夸大了稅收的“強制性”。
二是片面強調(diào)了國家作為征稅者的權利，淡化了其義務;同時，明顯忽視了納稅者的權利，夸大了納稅者的義務，“無償性”因之成其必然邏輯。
三是懸置了稅權合法性等根本問題，毋庸諱言，稅權如不合法，稅制便如同“城下之盟”。事實上，稅制是指國家憑借稅權，對借用社會公共資源創(chuàng)獲財富者——納稅人——涉稅行為進行管理的權力規(guī)范與非權力規(guī)范的總和。權力規(guī)范即稅法，非權力規(guī)范即稅收道德。前者是指征納稅行為的“應該且必須如何”，后者是指征納稅行為的“應該如何”，二者結合，便可涵蓋和規(guī)范一切征納稅行為的利害關系。
具體說，稅制是指征納稅雙方涉稅行為應該且必須如何行動之權力規(guī)范與非權力規(guī)范的總和。稅制的基本結構，由稅制價值與稅制規(guī)范構成。其完整結構則是由稅制價值、稅制價值判斷與稅制規(guī)范三者構成;深層結構是由稅制目的與征納行為事實如何，以及稅制價值、稅制價值判斷與稅制規(guī)范五者構成。這是因為，稅制價值是征納行為事實如何對于稅制目的之符合或者違背。凡是符合稅制目的的征納行為之事實，就是稅制價值要求之應該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)，也是稅制價值要求之必須且應該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)。
反之，則是稅制價值要求之不應該如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)，也就是稅制價值要求之“不必須且不應該”如何規(guī)范的內(nèi)在根據(jù)。可見，稅制價值由“征納稅行為事實”與“稅制創(chuàng)建的終極目的”兩個部分構成，“征納稅行為事實”是稅制價值構成的源泉和實體，“稅制創(chuàng)建的終極目的”則是稅制價值構成的條件和標準。“稅制結構”告訴我們，稅制盡管可以任意制定，但優(yōu)良稅制是不可以隨意制定的，優(yōu)良稅制只能通過社會創(chuàng)建稅制的終極目的，從征納稅行為事實如何的客觀規(guī)律中推導和制定出來。
稅制的優(yōu)良性既取決于一個社會對征納稅行為事實如何的客觀規(guī)律認識之真假，也取決于一個社會對創(chuàng)建稅制終極目的之認識的真假。唯有二者“同真”，并發(fā)生實質性邏輯關系時，優(yōu)良稅制的創(chuàng)建才有可能。也因此，稅制便有了最優(yōu)、次優(yōu)、次差與極差之別。而且，稅制的正確性或優(yōu)良性是客觀的，不以人的意志為轉移的，既取決于客觀的、不以人的意志而轉移的稅制目的，又取決于客觀的、不以人的意志為轉移的征納稅行為事實如何之本性。
二、 何謂“經(jīng)濟自由”
關于“經(jīng)濟”內(nèi)涵的爭議并不大，是指創(chuàng)獲財富的活動，具體是指每個社會成員從事的生產(chǎn)、分配、交換和消費活動。但“自由”的內(nèi)涵，至今歧義紛呈，據(jù)阿克頓統(tǒng)計，有 200 多種。本文采信王海明先生的界定：“自由則是沒有外在強制而能夠按照自己的意志進行的活動”[2]987合而言之，“經(jīng)濟自由”是指創(chuàng)獲財富的活動，是指每個社會成員從事的生產(chǎn)、分配、交換和消費活動。
具體是指每個社會成員沒有外在強制從而能夠按照自己的意志進行的經(jīng)濟活動。問題在于，在原始社會生產(chǎn)力水平極其低下的環(huán)境下，每個社會成員盡管沒有外在強制，能夠按照自己意志進行創(chuàng)獲財富的活動，這種活動也屬于“經(jīng)濟自由”嗎?答案顯然是否定的。這是因為，自給自足的經(jīng)濟，不管它是多么自由，都只是“人類社會效率最低、最低級、最落后的經(jīng)濟體制”，是一種無可奈何地屈從自然狀態(tài)的經(jīng)濟自由。因此，“經(jīng)濟自由”只能存在于自然經(jīng)濟的對立面——計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟之中。由于計劃經(jīng)濟是指由政府依靠權力強制，有計劃地、人為地配置資源的經(jīng)濟，即統(tǒng)制經(jīng)濟、命令經(jīng)濟;市場經(jīng)濟是指由市場自然地、自發(fā)地配置資源的經(jīng)濟。因此，一方面“經(jīng)濟自由”只能存在于市場經(jīng)濟之中。
另一方面，只有在市場經(jīng)濟之中，每個社會成員創(chuàng)獲財富的活動——生產(chǎn)、分配、交換和消費的活動，才可能按照財富創(chuàng)獲主體的意志進行。事實也證明，只有在市場經(jīng)濟中，每一個行為主體才能夠按照自己的意志進行活動。而這一偉大的發(fā)現(xiàn)者非亞當 · 斯密莫屬，在他看來，市場之所以能夠自行協(xié)調(diào)千百萬人的經(jīng)濟活動，就是因為有一只“看不見的手”在引導 。[3]421 問題在于，政府在市場經(jīng)濟中雖然不能扮演指揮者的角色，干擾市場主體創(chuàng)獲財富的具體活動，但卻必須發(fā)揮市場經(jīng)濟規(guī)則制定者與保障者的作用。或者說，必須擔負確立和保障市場經(jīng)濟規(guī)范，比如，確立和保障“市場不能有效處理的外部不經(jīng)濟”、“市場無法自動消除的壟斷”、“市場不能完全實現(xiàn)的公正的收入分配”等規(guī)范的實現(xiàn)責任。用弗里德曼的話說：“政府應該是仲裁者而不應該是當事人”。[4]10而且，“自由市場的存在當然并不排除對政府的需要。相反地，政府的必要性在于，它是‘競賽規(guī)則’的制定者，又是解釋和強制執(zhí)行這些已被決定的規(guī)則的裁判者。”[5]16
道理還在于，“建設并維持某些公共工作和公共機構的義務——這些絕不是為了任何個人或任何少數(shù)人的利益——因為這些工作和機構由大社會經(jīng)營時，常能補償所費而又多有余利，但由個人或少數(shù)人經(jīng)營，就決不能補償所費。”[6]688需要強調(diào)的是，一旦政府承擔這些活動，它就與每個商品生產(chǎn)者一樣，是一種平等的市場經(jīng)濟活動生產(chǎn)者，并不是市場經(jīng)濟活動的指揮者。可見，只有在完備的市場經(jīng)濟體制下，每個創(chuàng)獲財富者的經(jīng)濟活動才可能是自由的。而且，經(jīng)濟自由也是符合人權、人道原則，具有效率的。“經(jīng)濟自由”是一種人權。因為它是每一個社會成員獲得物質財富的前提、條件或機會，并不是指物質財富的獲得。或者說，一個擁有經(jīng)濟自由的人，完全有可能是一個極其窮困的人。因為就其自身來說，“經(jīng)濟自由”并不能滿足社會成員的物質需要，更不會滿足社會成員的高級的物質需要。
對此，海耶克精辟地指出，自由僅僅是為滿足這些需要提供了可能、條件和機會：“自由所能向個人提供的只是種種機會。” 這并不意味著，只要社會能夠存在，社會的強制便應該等于零而完全自由。進一步說，市場經(jīng)濟雖然沒有政府指揮，也能夠存在發(fā)展;但是，沒有政府確立和保障市場經(jīng)濟規(guī)則，則不可能存在發(fā)展。[2]1032更重要的是，“經(jīng)濟自由”有助于市場效率的提高，有助于生產(chǎn)力的發(fā)展，有助于社會財富的創(chuàng)造。因為自由是每個人實現(xiàn)創(chuàng)造性潛能和社會發(fā)展進步的根本條件。同時也因為，相對現(xiàn)實中成千上萬市場活動的參與者的生產(chǎn)、分配、交換和消費活動，政府和專家的智慧或知識根本無法解決，只能交給市場。而且，市場機制自身是可以正確解決的。另一方面，“經(jīng)濟自由”與市場經(jīng)濟有關，只有在市場經(jīng)濟下才可能有經(jīng)濟自由。但經(jīng)濟自由的大小，則與市場經(jīng)濟的完備程度直接相關。當然，政府制定的市場經(jīng)濟規(guī)則越優(yōu)良，同時捍衛(wèi)這些規(guī)則對市場經(jīng)濟的保障越到位，每個社會成員創(chuàng)獲財富的經(jīng)濟自由就越大 ，越能促進經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展，市場效率越大。
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