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金融會計國際化對我國商業(yè)銀行的影響論文
隨著社會的發(fā)展，我國商業(yè)銀行的改革也逐漸深入，與國際金融接軌已經(jīng)成為時代發(fā)展的必然趨勢。隨著金融會計的國際化，使得傳統(tǒng)會計理論的束縛得以突破，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表以及損益表得到了改變，尤其是公允價值方法的應(yīng)用，會對商業(yè)銀行產(chǎn)生重大的影響。本文主要圍繞金融會計國際化的發(fā)展趨勢進行簡要的分析，并就其對我國商業(yè)銀行的影響進行探究。
當前，在我國的銀行會計業(yè)務(wù)中，大多都是在執(zhí)行金融企業(yè)會計制度，隨著我國商業(yè)銀行改革的逐漸深入，商業(yè)銀行的會計規(guī)范也有了相應(yīng)的發(fā)展，突破了以往的金融企業(yè)會計制度，逐漸向國際財務(wù)報告準則發(fā)展。然而，金融會計的國際化會對我國的商業(yè)銀行產(chǎn)生較大的影響，本文就該問題進行簡要的分析。
一、對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的影響
首先，隨著我國金融會計的國際化，勢必會促使傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)分類方式以及負債分類方式發(fā)生重大的改變，將金融資產(chǎn)劃分為以下幾種：（1）交易性金融資產(chǎn)、（2）持有至到期貸款、（3）應(yīng)收款項、（4）可供出售的金融資產(chǎn)；將負債劃分為以下幾種：（1）交易性金融負債、（2）其他金融負載，資產(chǎn)與負債的分類一旦經(jīng)過了最終的確定，那么就不得隨意更改。這種分類方法能夠反映出商業(yè)銀行持有金融工具的意圖，對報表使用者有著重要的幫助，有助于他們能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的風險管理作出正確的判斷。
其次，金融會計的準則提到，當成為了金融合同條款的一方時，企業(yè)要在資產(chǎn)負債表上對以下幾方面進行確認，一個是金融資產(chǎn)，另一個是金融債。與此同時，在《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的準則中，對金融工具的終止條件進行了確認，即金融資產(chǎn)所有權(quán)的有關(guān)回報或者是有關(guān)風險是否發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且未保留對金融資產(chǎn)的控制權(quán)。從這些規(guī)定上看，商業(yè)銀行要將各項權(quán)利、義務(wù)確認為資產(chǎn)或者是負債，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容會變得越來越豐富，所提供的信息也會越來越全面。
再次，金融工具是以公允價值為計量部分，其價值會以公允價值為基礎(chǔ)，隨著公允價值的變化而發(fā)生相應(yīng)的變化，一方面，負債公允價值會發(fā)生變動，另一方面，公允價值的變動會計入到當期損益或者是當期權(quán)益之中，而這就使得權(quán)益的變動受到了極大的影響，故此，在沒有其他負債的變動情況下，若金融工具價值發(fā)生波動，那么勢必會導致資產(chǎn)負債率發(fā)生波動。與此同時，準則對上市商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了較高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他的金融資產(chǎn)減值都一律運用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”。而這種方法也對資產(chǎn)的質(zhì)量提出了較高的要求，促使資產(chǎn)發(fā)生了劇烈的波動。
最后，對于從事套期活動的會計，準則做出了明確的規(guī)定，與此同時，為了防止銀行無節(jié)制的利用金融工具，通過金融工具來任意的調(diào)節(jié)利潤，套期保值準則做出了相應(yīng)的規(guī)定，要求在套期開始時，要對套期的關(guān)系進行規(guī)定。當前，我國衍生的金融工具品種還相對較少，我國商業(yè)銀行進行套期避險的水平還較差，難以達到運用套期會計的條件。故此，在近期內(nèi)，在商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表方面，套期會計對其影響不會很大。
二、對商業(yè)銀行損益表的影響
1.對銀行經(jīng)營損益的影響
以現(xiàn)行會計框架為基礎(chǔ)，金融工具的經(jīng)濟價值如果發(fā)生變動，那也僅僅是在它們實際實現(xiàn)時確認收益，如此一來，銀行為了增加會計利潤，就有較大的可能去進行某項交易。例如，通過對潛在的剩余價值的資產(chǎn)進行銷售，以掩蓋一些業(yè)務(wù)活動中的不良業(yè)績。然而，準則對金融工具都做出了相應(yīng)的要求，要求金融工具應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中進行確認，并且要根據(jù)金融工具所持有的目的，來使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益得失計入到當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動，將其直接計入到資本公積之中，從而阻止了銀行通過金融工具，來對利潤進行操作的行為。此外，對于計提的減值準備也做出了相應(yīng)的要求，促使利用減值準備轉(zhuǎn)回來對利潤進行操作的可能性大大降低。對于金融工具的終止確認，金融資產(chǎn)準則對其施加了一定的限制，這就表明了商業(yè)銀行提前去進行確認的利得將會減少，促使銀行的管理收益空間再次縮小。
2.對銀行損益表的影響
隨著金融會計的逐漸國際化，也對傳統(tǒng)的損益表披露方式造成了極大的影響。在傳統(tǒng)的損益表中，主要是根據(jù)實現(xiàn)原則來對收益、利得等進行確認，而衍生金融工具的表內(nèi)確認，勢必會造成大量的未實現(xiàn)的利得或者損失存在，因此，以下面幾種原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大的沖擊，（1）歷史成本原則、（2）實現(xiàn)原則、（3）配比原則、（4）穩(wěn)健原則等，面對一系列的問題，西方國家的準則制定結(jié)構(gòu)都在致力于財務(wù)業(yè)績報表的改進。而我國金融會計的發(fā)展，也會促使我國的損益表得到不斷的改進。
三、對銀行會計信息質(zhì)量的影響
1.公允價值的運用所帶來的影響
采用公允價值計量衍生工具，有助于其在表內(nèi)的反映，也符合當前的現(xiàn)代化管理風險技術(shù)，對財務(wù)報表使用者有著重要的影響，有利于他們對商業(yè)銀行的真實財務(wù)狀況有著更好的了解。與此同時，采用公允價值計量還有一個作用，那就是可以削弱商業(yè)銀行“摘櫻桃”的動機，使得商業(yè)銀行的利潤操作空間大大減小，使得會計信息的相關(guān)性得到了提高。但是公允價值的運用也有著不利的影響，對商業(yè)銀行會計信息會產(chǎn)生不利的影響。盡管在財務(wù)表表中，公允值劑量能夠提供相關(guān)的信息，但是因為其具有以下幾種特征，（1）不確定性、（2）變動性、（3）集合性，故此，很難滿足會計信息可靠性的要求。公允價值無論發(fā)生什么變化，都會在損益表中得到具體的呈現(xiàn)，會導致我國銀行的財務(wù)報告發(fā)生波動。由于受到市場發(fā)展程度的影響，非市場化資產(chǎn)價值確定就需要依賴于銀行，需要銀行所采用的估價模型較為科學。而最為關(guān)鍵的是，假使各金融結(jié)構(gòu)以不同的假設(shè)為依據(jù)，采用不同的估價模型，其公允價值的變動對損益賬戶的影響會不同，銀行不同，對損益賬戶的影響也會不同，這就使得會計信息的可比性有所降低。
2.減值準備方法的改變所帶來的影響
對于上市商業(yè)銀行的 金融資產(chǎn)減值，準則提出了更高的要求，除了交易性金融資產(chǎn)以外，其他以攤余成本計量的金融資產(chǎn)如果發(fā)生了減值，那么就要將其金融資產(chǎn)的賬面價值進行減值，要將其減至可收回的金額，而對于可收回的金額，可以根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來進行確定。當前，商業(yè)銀行所采用的是“五級分類法，”與這個方法相比，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法有著更大的優(yōu)勢，折現(xiàn)法也更符合銀行監(jiān)管的以下幾種目標，（1）防范并化解銀行風險、（2）保護存款人的合法權(quán)益、（3）促進銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。此外，與五級分類法相比，折現(xiàn)法也顯得更加客觀公正，符合會計信息對外披露的要求。
四、對銀行經(jīng)營管理的影響
1.有助于銀行提升風險管理的能力
為了更好的順應(yīng)金融會計國際化的發(fā)展，我國銀行業(yè)要做好準備，要加強對銀行內(nèi)部的管理，在銀行內(nèi)部建立起配套措施。此外，金融會計的國際化發(fā)展趨勢，不僅僅是會計處理規(guī)范轉(zhuǎn)換的一個過程，還是銀行內(nèi)部管理水平逐漸提升的一個過程。因此，需要商業(yè)銀行做好風險管理工作，而這一工作就需要經(jīng)過多方面的配合，在商業(yè)銀行風險管理過程中，主要包括以下幾種：（1）風險識別機制、（2）風險預警機制、（3）風險規(guī)避機制等，這些都能夠促進風險的有效管理。
2.促使銀行監(jiān)管資本面臨著更大的挑戰(zhàn)
商業(yè)銀行一方面要接受外部會計監(jiān)督，另一部分還要接受金融監(jiān)管部門的監(jiān)督，在這當中，對監(jiān)管資本的要求更加嚴格。當前，在發(fā)達國家的商業(yè)銀行中，信貸資產(chǎn)證券化是其常用的金融工具，主要是通過設(shè)立一個特殊的目的機構(gòu)，促使信貸資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移至表外來進行。從風險的角度上分析，銀行仍然要對已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)所產(chǎn)生的風險進行承擔，如，為了促使證券的發(fā)行得到有效的保證，商業(yè)銀行會對證券化資產(chǎn)提供信用支持。因此，金融會計的國際化，會使銀行監(jiān)管資本面臨著巨大的挑戰(zhàn)，銀行只有提升監(jiān)管資本的能力，才能夠取得更好的發(fā)展。
五、結(jié)語
綜上，金融會計的國際化發(fā)展趨勢勢必會對我國的商業(yè)影響產(chǎn)生重大的影響，對銀行的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，會降低銀行的資本充足率，會對商業(yè)銀行的損益表帶來一定的影響。因此，就行要商業(yè)銀行不斷的提升風險管理的能力，提升其信貸資產(chǎn)質(zhì)量的能力，要不斷的提升監(jiān)督資本水平，這樣才能夠更好的應(yīng)對金融國際化所帶來的影響。
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