資產評估報告怎么起草

　　研究和制定評估報告準則，是完善資產評估準則體系的重要內容，為了規范資產評估執業行為，維護社會公眾利益和資產評估各方當事人的合法權益，中國資產評估協會(以下簡稱“中評協”)制定了《資產評估準則--評估報告》。為便于評估機構和注冊資產評估師以及相關部門、人士全面理解該準則，現將有關起草情況說明如下。

　　一、制定評估報告準則的必要性

　　根據國務院確定的財政部的“三定”方案，財政部負責資產評估行業管理。資產評估準則制定是資產評估行業管理的重要內容。2004年，財政部發布兩個基本準則，對指導和規范評估行業執業行為具有重要意義。評估準則是一個完整的體系，既包括基本準則，也包括資產評估具體準則、資產評估指南和資產評估指導意見。中國資產評估協會按照財政部要求，遵循評估市場的客觀規律，總結評估理論和實踐經驗，制定了包括評估報告準則在內的多個準則，以完善評估準則體系，規范行業執業秩序。

　　(一)規范評估執業行為，促進評估行業健康持續發展

　　評估報告是資產評估的最終產品，評估報告的質量影響到資產評估行業被市場的認可程度，影響行業的信譽，直接關系到資產評估行業的生存和發展。因此，需要根據市場變化和執業實踐不斷完善評估報告的技術規范，解決評估機構和注冊資產評估師在執業過程中遇到的新情況、新問題，規范其執業行為，促進行業健康持續發展。

　　(二)適應市場變化，滿足報告使用者及有關監管部門對評估報告的合理需求

　　隨著市場經濟發展，評估行業服務領域不斷擴大，新的經濟行為、新的評估業務類型不斷出現，評估服務在市場經濟中發揮越來越重要的作用，各相關當事方對評估報告的要求也出現了新的變化，國有資產管理部門和證券監管部門都從各自監管角度對評估報告提出新的要求，不同委托方和評估報告使用者也對評估報告的功能寄予不同的期望。在這種情況下，結合評估準則體系建設的要求，制定一部平衡各方利益、滿足各方需求的共同遵守的評估報告準則已成為必須。

　　(三)建立基本的溝通和理解平臺，更好地維護經濟秩序，保障有關各方的合法權益

　　評估報告是評估機構、注冊資產評估師和委托方、相關當事方、監管部門、社會公眾之間的橋梁，通過制定專門的評估報告準則，有利于統一評估報告的專業語言和內容要素，便于各方在使用評估報告過程中，加強溝通和交流，合理理解和使用評估報告，建立溝通和理解的專業平臺，更好地維護經濟秩序，保障有關各方的合法權益。

　　二、國內外評估報告規范情況分析

　　(一)國際評估界對評估報告的規范

　　國際評估界對評估報告的規范比較重視，影響較大的《國際評估準則》(IVS)、《美國專業評估執業統一準則》(USPAP)和英國皇家特許測量師學會的《評估與估價手冊》中均單獨設有評估報告準則�！秶�際評估準則》對評估報告進行了定義，并對評估報告的內容作出了規定�！秶�際評估準則》對評估報告內容的規定側重于要素，對于評估報告的格式則未作要求�！睹绹鴮�業評估執業統一準則》也有評估報告準則，對評估報告的要素進行了詳細規定，其特點也是“重要素、輕格式”，未對評估報告的形式、格式和風格作出具體規定，形式、格式和風格由評估報告使用者根據需求與評估師共同確定。英國皇家特許測量師學會的《評估與估價手冊》也是對報告的內容作出規定，不涉及格式。除委托方有特定要求外，《評估與估價手冊》對評估報告的內容提出了最低要求，報告的格式和細節由評估師決定�！对u估與估價手冊》還對評估報告的公開引用作出了規定，當評估報告需要被公開引用時，應當同時提供一份聲明，對相關內容的使用進行提示。這些準則的成果對我國評估報告準則的制定起到了很好的借鑒作用。

　　(二)我國評估行業對評估報告的規范

　　1991年以來，國務院、財政部、原國家國有資產管理局、中國資產評估協會制定和發布了多項涉及評估報告內容和格式的法規和文件，如《國有資產評估管理辦法》及其施行細則、《關于資產評估報告書的規范意見》、《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》和《資產評估報告簽字制度(試行)》等。這些法規和文件的發布為規范注冊資產評估師出具評估報告行為，提高行業執業質量起到了十分重要的作用。但是，隨著評估行業管理體制的改革和評估業務類型的多元化發展，現有評估報告相關法規和文件已經難以適應新形勢下評估行業發展的需求。

　　近年來，圍繞評估報告的規范化和突破現有格式限制等內容，國內理論界和實務界進行了許多研究和探索，形成了一些理論成果和經驗，為我國評估報告準則的制定確立了基礎。

　　三、起草指導思想

　　評估報告是反映評估工作、傳遞評估結論、幫助委托方實現經濟行為的載體。評估報告準則的起草以“方法科學、披露充分、滿足需求”為目標。根據這一目標，評估報告準則對評估報告的內容提出具體要求，使其能夠反映評估方法的運用過程，并且在內容和形式上符合委托方的要求。該準則的起草確定了以下指導思想：

　　(一)普遍適用性

　　評估報告準則應當考慮我國評估行業的發展現狀。不但需要考慮國有資產評估的需求，還要考慮其他所有制資產評估的需求。不但要考慮國有產權持有者的需求，還要考慮其他產權所有者的需求。不但要考慮評估行業的需求，還要考慮評估報告使用者和監管方的需求。因此，評估報告準則應當是一個普遍適用的準則，對不同類型評估業務中評估報告的共同要求作出規定。

　　(二)適度超前

　　在準則研究和制定過程中，應當協調準則制定的超前性與穩健性之間的關系。在深入研究國際有關評估理論的同時，堅持以國內評估實踐為基礎，將國際先進評估理念與國內評估實務相結合，設計適合我國國情的評估報告制度。既要滿足評估實踐的需求，又應當有所創新，以引導行業向前發展。

　　(三)整體協調性

　　為保證準則體系的科學性和合理性，評估報告準則需要與已經發布的準則和正在起草的其他準則項目在邏輯、體例等方面實現相互協調。

　　四、起草過程

　　2005年5月，中國資產評估協會組建了兩個評估報告準則項目組，分別是北京組和上海組，在以前評估報告準則起草工作的基礎上作進一步修改。在起草過程中，兩個項目組進行多次調研和研討，并采用問卷、訪談等方式征求評估機構、地方協會、相關行業專家意見。

　　2006年11月，兩個項目組分別提交了修改稿。中國資產評估協會在項目組工作成果的基礎上，組織專家對兩個修改稿進行討論，形成評估報告準則合稿。

　　2007年4月，項目組提交送審稿。中國資產評估協會組織北京、遼寧、陜西、江蘇、浙江、上海、安徽、福建等8 省市準則聯絡員在所在地區征求意見，并進一步征求了業內資深專家的意見，形成征求意見稿。

　　2007年6-9月，中國資產評估協會組織業內專家、報告使用者、政府管理部門等各方面代表，通過各種形式進行研討，反復征求意見。

　　2007年10-11月，中評協將準則稿提交財政部資產評估準則委員會和中評協資產評估準則技術委員會審議。中評協根據委員反饋的意見，組織行業資深專家進行研究、討論，主要意見予以采納并定稿。

　　五、主要內容

　　《資產評估準則--評估報告》分為“總則”、“基本要求”、“評估報告的內容”和“附則”。

　　“總則”確立了評估報告準則在準則體系中的地位。評估報告準則是基本準則指導下的程序性具體準則。“總則”還明確了評估報告的定義。

　　“基本要求”部分是對評估報告的總體性、基礎性要求，包括評估報告詳略程度要求，必要披露內容的要求，簽章要求，評估程序受限的處理要求，文字、幣種要求，評估報告使用有效期要求等。

　　“評估報告的內容”列示了評估報告應當包括的具體內容，并對各項內容提出了具體要求。

　　“附則”是對準則生效期的規定。

　　六、重要事項說明

　　為便于理解《資產評估準則--評估報告》相關內容，現將一些重要事項予以說明。

　　(一)關于評估報告的定義

　　現有的與評估報告相關的法規和文件中，沒有對評估報告進行定義。本準則第一次從專業角度嘗試對評估報告進行定義，第二條指出，評估報告是指注冊資產評估師根據資產評估準則的要求，在履行必要評估程序后，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值發表的、由其所在評估機構出具的書面專業意見。

　　(二)關于評估報告的詳略程度

　　受《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》(財評字[1999]91 號，以下簡稱“91號文”)的影響，現實中許多評估報告是大而全的形式。即使評估對象很簡單，評估報告也受格式的約束，存在許多重復。不但不能很好地滿足委托方的需求，而且還增加了業務成本。根據這一情況，《資產評估準則--評估報告》規定，注冊資產評估師執行評估業務,可以根據評估對象的復雜程度和委托方要求，合理確定評估報告的詳略程度。

　　(三)關于評估報告的內容

　　《資產評估準則--評估報告》借鑒91號文對國有資產評估報告內容的規定，并作了相應調整，確定了體現評估業務共性的內容。與91號文相比，本準則增加了“價值類型及其定義”和“評估報告使用限制”，減少了“評估報告法律效力”，將“委托方及資產占有方簡介”改為“委托方、產權持有者和其他評估報告使用者”，“評估范圍及對象”改為“評估對象和評估范圍”，“備查文件”改為“附件”。

　　增加“價值類型及其定義”是評估理論發展的結果。增加“評估報告使用限制”是為了使評估報告得以合理使用，防范由于評估報告濫用而給注冊資產評估師帶來的風險。

　　減少“評估報告法律效力”是為了體現合理性，評估報告不得對自身的法律地位進行規定。

　　(四)關于評估報告使用者

　　《資產評估準則--評估報告》將評估報告使用者的范圍概括為委托方、業務約定書中約定的其他評估報告使用者和國家法律、法規規定的評估報告使用者，并且要求注冊資產評估師應當在評估報告中明確評估報告使用者。其目的在于通過明確評估報告使用者的范圍，強化注冊資產評估師及評估機構的風險意識，防止評估報告被濫用。

　　(五)關于評估報告的使用限制

　　在評估程序履行受限情況下，能否出具報告，一直是注冊資產評估師和委托方關注的一個重要問題。為了滿足委托方的合理需求，防范執業風險，體現評估的專業精神，準則對這一情形如何出具報告進行了嘗試性規定，在評估程序受到限制且無法排除的情況下，經與委托方協商后仍需出具評估報告的，應當在評估報告中說明評估程序受限情況及其對評估結論的影響，并明確評估報告的使用限制。

　　(六)關于評估結論的表述

　　本準則第25條中指出，通常評估結論應當是確定的數值，經與委托方溝通，評估結論可以使用區間值表達。這是一項重大的突破。一方面，打破了評估結論只能以確定數值表達的做法;另一方面，對于采用區間值表達評估結論進行了限定。

　　(七)關于評估報告有效期

　　評估結論反映評估基準日的價值判斷，僅在評估基準日成立，其有效期的規定受外部市場環境變化的影響。理性的報告使用者會根據評估基準日后外部市場的變化情況決定報告是否有效，而不是人為地規定一個有效期。在我國由于大量的評估業務服務于國有資產，國有資產管理部門往往要求原則上規定一個評估報告使用有效期，便于對國有資產的交易行為進行監督管理。所以，本準則規定評估報告應當明確評估報告使用的有效期限。

　　評估報告有效期的理解應當從下列方面進行。其一，評估結論在評估基準日成立，在基準日后的某個時期經濟行為發生時，市場環境未發現較大變化，評估結論在此期間可以使用。因此，評估報告通常為自評估基準日至經濟行為實現日一年內有效。其二，對于追溯性評估，評估基準日的評估結論出具時，其經濟行為即已發生。因此，所謂評估報告有效期的問題，對其沒有影響。

　　(八)關于評估基準日

　　評估基準日的確定在資產評估中影響重大，評估基準日應根據經濟行為的性質確定，并盡可能與評估目的的實現日接近。本準則要求應在報告中明確揭示資產評估的基準日為某年某月某日。該基準日應與業務約定書中明確的基準日一致。

　　評估基準日通常是現在時點，即現時評估。評估基準日也可以是過去或將來的時點，即追溯性評估和預測性評估。

　　(九)關于評估報告準則與91號文的關系

　　在評估報告的現有相關法規和文件中，91號文影響較大。

　　91號文對評估報告的內容作出了規定，并對內容的表現形式提出了具體要求。如，評估報告在格式上分為評估報告正文、評估說明和評估明細表。受當時行業發展狀況的影響，91號文的這種做法側重于對國有資產評估作出規范，相關規定也較多地考慮了行政管理的需要。而評估報告準則是適應行業發展現狀，體現普遍適用的要求�？紤]到不同委托方對評估報告的格式等有不同的需求，評估報告準則只是對評估報告中應當包括的具體要素作出規定，至于這些要素以何種形式向委托方提交，準則中不作詳細規定，由注冊資產評估師與委托方協商確定。因此，評估報告準則既是對91號文的繼承、補充和完善，又與91號文進行了合理的銜接。

　　今后，中評協還將針對不同類型委托方、監管部門的需求，制定有針對性的評估報告格式與內容規定。

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