支持中小微企業(yè)融資的財稅政策研究

時間：2022-10-08 19:19:22 財稅畢業(yè)論文我要投稿

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　　摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小微企業(yè)在解決就業(yè)問題，拉動民間投資，促進消費等方面有著舉足輕重的作用。然而，中小微企業(yè)還處于成長型階段，稅費負擔(dān)重，主要受融資難題的制約，還需政府從財稅政策上緩解中小微企業(yè)融資。本文主要對中小微企業(yè)融資的問題以及現(xiàn)有支持其融資財稅政策進行分析，并從財稅方面對中小微企業(yè)融資的支持提出合理的建議。

支持中小微企業(yè)融資的財稅政策研究

　　關(guān)鍵詞：中小微企業(yè);財政政策;稅收政策;融資

　　中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟的發(fā)展中有著重要作用，是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基石，是推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的中堅力量，是維護社會就業(yè)穩(wěn)定的重要助力。數(shù)據(jù)顯示，我國中小微企業(yè)的數(shù)量占比高達99、8%，對GDP的貢獻率高達70%，并提供了80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位[1]。中小微企業(yè)對國民經(jīng)濟的運行有十分要的意義。

　　一、中小微企業(yè)融資存在的問題

　　我國中小微企業(yè)大多屬于機會型企業(yè)，管理方式不規(guī)范[2]。中小微企業(yè)缺乏管理人才，難以從管理特別是財務(wù)制度上去完善自己。中小微企業(yè)從商業(yè)銀行融資的最大阻力是其經(jīng)營指標(biāo)不符合銀行貸款投放要求[3]，難以從商業(yè)銀行取得貸款。同時，中小微企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，且財力薄弱，難以購買固定資產(chǎn)，不能提供不動產(chǎn)抵押的擔(dān)保，資產(chǎn)擔(dān)保能力弱，風(fēng)險信用大，缺少良好的信用擔(dān)保體系，故難以取得貸款，資金短缺造成中小微企業(yè)面臨發(fā)展難題。

　　由于銀行的手續(xù)繁、流程多、高收費等問題的影響，許多中小微企業(yè)不愿意到銀行貸款。同時，商業(yè)銀行從規(guī)避風(fēng)險和控制業(yè)務(wù)成本的層面考慮，不會愿意將業(yè)務(wù)的重心轉(zhuǎn)移到中小微企業(yè)上來的，往往會出現(xiàn)銀行惜貸，中小微企業(yè)融資難的現(xiàn)象。故中小微企業(yè)更多的轉(zhuǎn)向民間借貸。但民間借貸會收取高額的利息率，其經(jīng)營成本和經(jīng)營風(fēng)險大大增加。其融資的另一途徑就是企業(yè)債券。但由于我國對資本市場的管制嚴(yán)格，對企業(yè)準(zhǔn)入的條件要求高，中小微企業(yè)難以進入，也難以從資本市場融資。同時，由于受全球性金融危機的影響以及“中等收入陷阱”以及其他因素影響，能源和原材料大幅度漲價，勞動成本較快上漲，導(dǎo)致企業(yè)不堪重負[4]。受經(jīng)濟危機的沖擊，其融資問題更為嚴(yán)重。

　　二、國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策分析

　　(1)國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策

　　1、緩解中小微企業(yè)融資難的財政政策

　　在政府引導(dǎo)上，在2011年的相關(guān)文件中提出免征稅務(wù)部門對小微企業(yè)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費①。在2014年的相關(guān)文件中指出免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金②。對中小微企業(yè)的行政事業(yè)費的減免減輕了其稅費負擔(dān)，是政府間接引導(dǎo)其他企業(yè)對其融資的導(dǎo)向。

　　在專項資金上，在2003年的相關(guān)法規(guī)中首次提出中央財政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的科目，安排扶持中小微企業(yè)發(fā)展的專項資金③。隨后，在2012年的相關(guān)文件中對專項資金的貸款貼息額度做了規(guī)定，按人民銀行公布的同期貸款基準(zhǔn)利率確定，每個項目一般不超過200萬元④。同時，在2014年的相關(guān)文件中指出要規(guī)范和加強中小企業(yè)發(fā)展專項資金的使用和管理⑤。財政方面對其專項資金扶持范圍擴大化，管理嚴(yán)謹(jǐn)化。

　　在信用擔(dān)保上，在2012年的相關(guān)文件中指出通過業(yè)務(wù)補助、費用補助、資本金投入和其他方式鼓勵擔(dān)保(再擔(dān)保)機構(gòu)為中小企業(yè)提供擔(dān)保(再擔(dān)保)服務(wù)，并做出了具體的補助方式及補助比例、金額等⑥。財政給為中小微企業(yè)融資擔(dān)保的機構(gòu)提供財政支持。

　　2、緩解中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

　　在稅種上，在企業(yè)所得稅上，一直對中小微企業(yè)實行優(yōu)惠的稅收政策。在營改增上，一直積極地推進營改增。在稅率上，中小微企業(yè)的企稅一直沿用按其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在增值稅上，在2014年的相關(guān)規(guī)定中規(guī)定將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%⑦。在營業(yè)稅上，一直沿用對各個不同行業(yè)征收不同的稅率的原則，且對某些營業(yè)稅現(xiàn)已取消。在稅基上，在2011年的相關(guān)文件中規(guī)定年應(yīng)納稅所得額等于、低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企稅⑧。在2014年的相關(guān)文件中對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于低于10萬元⑨。國家對中小微企業(yè)所得稅的稅基在放寬。在2013年的相關(guān)文件中對增值稅小規(guī)模納稅人(營業(yè)稅納稅人)中月銷售額(月營業(yè)額)不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅(營業(yè)稅)⑩。在2014年的相關(guān)文件中對月銷售額(月營業(yè)額)2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人(營業(yè)稅納稅人)，免征增值稅(營業(yè)稅)。在增值稅和營業(yè)稅上，國家縮小了其稅基。

　　(2)國家針對中小微融資的財稅政策的不足之處

　　1、財政支持的不足之處

　　在政府導(dǎo)向上，財政發(fā)揮導(dǎo)向作用引導(dǎo)其融資的措施很少，導(dǎo)致其他相關(guān)的機構(gòu)對中小微企業(yè)融資幫助也很少。且國家出臺的關(guān)于扶持中小微企業(yè)的財政政策執(zhí)行力度較差，有許多未能實施。

　　在專項資金上，對中小微企業(yè)有嚴(yán)格的要求，如要求健全的財務(wù)制度，管理良好等，限制了許多中小微企業(yè)通過專項資金來融資。同時，專項資金屬于政府財政行為，也會有政府尋租行為的發(fā)生，以及甚至有些企業(yè)對此項政策幾乎不了解因此，許多中小微企業(yè)難以受惠于此項政策。

　　在政府擔(dān)保上，政府只在2012年提出用對擔(dān)保機構(gòu)的財政補貼，稅收優(yōu)惠等形式鼓勵擔(dān)保機構(gòu)為中小微企業(yè)融資進行擔(dān)保，并未提出政府財政如何通過更加直接有效的方式為其擔(dān)保，如建立政策性融資機構(gòu)，或直接為其提供擔(dān)保等。因此，中小微企業(yè)融資擔(dān)保機制未形成，融資難以實現(xiàn)。

　　2、稅收優(yōu)惠的不足之處

　　在稅種上，對三大稅種的征稅力度沒有明顯的弱化，還有對其他稅種上的征收使得中小微企業(yè)的留存收益減少，阻礙了中小微企業(yè)解決融資難題。在稅率上，對中小微企業(yè)的稅率都沒有明顯的減少。在企業(yè)所得稅上，中小微企業(yè)都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)納稅，費用以及成本扣除少，且20%的稅率較高，其稅收負擔(dān)較重。對中小微企業(yè)的增值稅一般都按3%來征收，不像一般納稅人可以抵扣，所以增值稅負擔(dān)重。有些中小微企業(yè)營業(yè)稅的稅率為3%-20%，在實行營改增后，實行了17%、13%、11%和6%四檔稅率以及3%簡易征收，使有些中小微企業(yè)的稅率更重。在稅基上，對三大稅種的起征點都有上調(diào)，但上調(diào)的幅度不大，所惠及到的中小微企業(yè)較少，再加上貨幣貶值，中小微企業(yè)享受的稅基下調(diào)的稅收優(yōu)惠是較弱的，中小微企業(yè)內(nèi)源融資也就削弱了。

　　三、完善我國財稅政策扶持中小微企業(yè)融資的建議

　　(1)加大對中小微企業(yè)融資的財政扶持力度

　　1、財政支持解決中小微企業(yè)融資的內(nèi)部問題

　　在中小微企業(yè)管理方面，政府應(yīng)制定規(guī)范化和制度化的法律法規(guī)，運用財政獎懲手段來鼓勵引導(dǎo)中小微企業(yè)制度化的建設(shè)。在財務(wù)制度方面，財政可以給其提供相應(yīng)的財務(wù)人員培訓(xùn)，從人才和資源上給予支持，讓中小微企業(yè)健全自身財務(wù)制度，增強各貸款機構(gòu)對中小微企業(yè)信任度。同時，發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，通過電視、報紙、雜志、電子網(wǎng)頁等形式向中小微企業(yè)傳達國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢解讀，給其營造一個正確的經(jīng)濟環(huán)境以及融資方向。

　　2、擴大專項資金規(guī)模幫助中小微企業(yè)融資

　　財政可在財政支出中進一步加大專項資金的規(guī)模和范圍來幫助中小微企業(yè)融資。財政對中小微企業(yè)進行直接資金補助的范圍更廣、規(guī)模更大，相應(yīng)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)來約束的力度稍微放松。從補助對象上來講，比如針對各項信用記錄良好，管理制度相對完善，財務(wù)制度中無重大錯誤問題的中小微企業(yè)即可發(fā)放專項資金。從補助額度上來講，針對不同規(guī)模和不同經(jīng)營狀況的企業(yè)有不同的補助資金。如對規(guī)模較完善的中小微企業(yè)給予的專項資金補助相對較多。

　　3、采用政府信用擔(dān)保緩解中小微企業(yè)融資難問題

　　政府盡量建立健全中小微企業(yè)的信用機制，提高其信用度。建立中小微企業(yè)信貸獎勵考核制度，落實已出臺的小微型金融服務(wù)的差異化監(jiān)管政策，適當(dāng)提高對中小微企業(yè)貸款不良率的忍讓度。加大中央財政資金的引導(dǎo)力度，鼓勵擔(dān)保機構(gòu)擴大對其擔(dān)保的業(yè)務(wù)規(guī)模，對擔(dān)保機構(gòu)進行補貼，規(guī)范擔(dān)保機構(gòu)的各項收費標(biāo)準(zhǔn)。

　　財政應(yīng)與中小微企業(yè)在運行中風(fēng)險共擔(dān)，建立政策性融資機制[5]。擔(dān)保公司可由政府與商業(yè)機構(gòu)共同組建，擔(dān)保公司為中小微企業(yè)融資擔(dān)保，其經(jīng)營活動和資金使用受出資人監(jiān)督，經(jīng)營虧損由財政承擔(dān)[7]。擔(dān)保公司在為中小微企業(yè)提供擔(dān)保之前，要實地考察企業(yè)后，在符合擔(dān)保條件后再為其提供擔(dān)保。同時，政府可直接為中小微企業(yè)進行擔(dān)保，但政府出面擔(dān)保的中小微企業(yè)也必須經(jīng)過篩選后再擔(dān)保。

　　4、優(yōu)化中小微企業(yè)的外部融資環(huán)境

　　首先，財政采用政策傾斜，財政補貼等方式來引導(dǎo)商業(yè)銀行專設(shè)對中小微企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)的部門，開設(shè)綠色通道，使得中小微企業(yè)能快速地從商業(yè)銀行取得貸款。其次，財政應(yīng)整合零散的民間資本，引導(dǎo)民間資本通過商業(yè)銀行對中小微企業(yè)進行放貸業(yè)務(wù)，并設(shè)置貸款利率的上限，補貼商業(yè)銀行的中介管理費用，降低其融資成本。最后，進一步開放債券市場，支持符合條件的中小微企業(yè)上市融資，發(fā)揮債券市場對中小微企業(yè)的資金支持作用，為尚不符合上市條件的中小微企業(yè)提供資本市場資源配置的服務(wù)。政府可為中小微企業(yè)進入債券市場提供一定政策保護，為中小微企業(yè)上市融資提供渠道。

　　面對中小微企業(yè)融資的國內(nèi)外環(huán)境，政府出臺財稅政策鼓勵各類擔(dān)保機構(gòu)對中小企信用擔(dān)保或再擔(dān)保，讓中小微企業(yè)能夠融資。同時，發(fā)揮政府的經(jīng)濟職能幫助緩解國內(nèi)的經(jīng)濟困難。

　　(2)進一步完善對中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

　　1、從內(nèi)部幫助中小微企業(yè)融資

　　從稅種上，企業(yè)所得稅應(yīng)主要在企業(yè)融資和科技創(chuàng)新上加以完善;從營業(yè)稅上，可加快營改增的步伐，取消營業(yè)稅稅種;在營改增上，適當(dāng)合并稅率檔次，將一些中小微企業(yè)納入一般納稅人，降低其稅負;就增值稅而言，應(yīng)降低一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)，降低中小微企業(yè)稅負，實行留抵稅額退稅政策。

　　從稅率上，首先，應(yīng)降低中小微的企業(yè)所得稅的稅率，將中小微企業(yè)可以稅前扣除的成本費用進一步擴寬。在營業(yè)稅上，要進一步加快營改增，取消營業(yè)稅稅率。在增值稅上，可降低對中小微企業(yè)的稅率，簡化稅率檔次，為其取得更多的稅后利潤，從而為中小微企業(yè)自身資金鏈的良性循創(chuàng)造條件。

　　從稅基上，縮小中小微企業(yè)的稅基。如把起征點改成免征額，并增大免征額的范圍，或者進一步縮小稅基、提高起征點。同時，將可稅前扣除的費用成本部分也進一步擴大，縮小中小微企業(yè)的納稅所得額，從而較大范圍的減輕小微企業(yè)的稅負。最后，對中小微企業(yè)采取少取多予的方針，進一步推行結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅外收費，減輕中小微企業(yè)稅收負擔(dān)，使得中小微企業(yè)內(nèi)部資金鏈得以循環(huán)。

　　2、從外部優(yōu)化中小微企業(yè)融資環(huán)境

　　對開設(shè)中小微企業(yè)專項貸款的商業(yè)銀行給予稅收優(yōu)惠政策。如對商業(yè)銀行對中小微企業(yè)取得的貸款的利息收入按低稅率開征，并且給商業(yè)銀行的此部分費用給予減扣。用稅收政策鼓勵商業(yè)銀行給中小微企業(yè)貸款，同時用稅收懲罰來規(guī)范商業(yè)銀行的各項收費規(guī)范，促進中小微企業(yè)融資。

　　對符合條件的擔(dān)保機構(gòu)對中小企業(yè)提供信用擔(dān)�；蛟贀�(dān)保的收入免征營業(yè)稅，減征增值稅或者實行低稅率的企業(yè)所得稅，鼓勵擔(dān)保機構(gòu)對中小微企業(yè)進行擔(dān)保，為中小微企業(yè)向商業(yè)銀行貸款提供方便。同時，對民間借貸高額貸款化傾向及大型企業(yè)變相借貸現(xiàn)象給予稅收懲罰，依法打擊非法集資、金融傳銷等服務(wù)，促進中小微企業(yè)健康融資。

　　注釋：

　�、僭醋杂�2011年的《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》。

　　②源自于2014年的《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》。

　�、墼醋杂�2003年《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》的第二章第十條。

　　④源自于2012年《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理辦法》的第二章第九條。

　　⑤源自于2014年《中小企業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》的第一章第七條。

　�、拊醋杂�2012年《中小微企業(yè)信用擔(dān)保資金管理暫行辦法》的第二章。

　�、咴醋杂�2014年的《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》。

　�、嘣醋杂�2011年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。

　　⑨2014年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。

　　⑩源自于2013年的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》。

　　源自于2014年的《關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》。