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淺談所得稅會計資產、負債的計稅基礎
又是一年畢業季!論文這個字眼對于上過大學的人來說都不陌生，甚至有的人提起它仍心有余悸，而那些沒寫過的聽之聞風喪膽。下面文書幫小編給大家帶來一篇論文范文，歡迎閱讀！
論文關鍵詞：所得稅 會計 資產 負債 計稅基礎
論文摘要：資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。在確定資產、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規定進行。
資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。所得稅會計的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。在確定資產、負債的計稅基礎時，應嚴格遵循稅收法規中對于資產的稅務處理以及可稅前扣除的費用等的規定進行。
1.資產的計稅基礎
1.1.固定資產的計稅基礎。
1.1.1.固定資產計稅基礎的初始確認。
以各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值一般等于計稅基礎。固定資產按照以下方法確定計稅基礎：①外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;②自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎;③融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎;④盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎;⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
1.1.2.固定資產計稅基礎的后續計量。
固定資產在持有期間進行后續計量時，會計準則規定按照“會計賬面價值二實際成本—累計折舊—固定資產減值準備”進行計量，計稅基礎按照“計稅基礎二實際成本—累計折舊(稅法)”進行計量。由于會計處理與稅收處理規定的不同，固定資產的賬面價值與計稅基礎的差異主要產生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產減值準備的提取。
1.2.無形資產的計稅基礎。
1.2.1.無形資產計稅基礎的初始計量。
除內部研究開發形成的無形資產以外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。
無形資產按照以下方法確定計稅基礎：①外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎;②自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎;③通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
1.2.2.無形資產計稅基礎的后續計量。
無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于無形資產是否需要攤銷、無形資產是否計提減值準備。無形資產攤銷的差異在會計處理上，在取得無形資產以后，應根據其使用壽命情況，區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，不允許攤銷，但持有期間每年應進行減值測試。在對無形資產計提減值準備的情況下，因稅法對按照會計準則規定計提的無形資產減值準備在形成實質性損失前，不允許在稅前扣除，即無形資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取發生變化，但其賬面價值會因資產減值準備的提取而下降，從而造成無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異
1.3.交易性金融資產和可供出售金融資產的計稅基礎。
交易性金融資產是指以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值，稅法規定企業持有各項資產期間資產增值或者減值，不得調整該資產的計稅基礎。
1.4.其他資產的計稅基礎因會計準則規定與企業所得稅法規定不同。
企業持有的其他資產，可能使其賬面價值與計稅基礎存在差異，如采用公允價值模式計量的投資性房地產以及其他計提了資產減值準備的各項資產，如應收賬款、存貨等。
2.負債的計稅基礎
負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。用公式表示即：負債的計稅基礎：賬面價值—未來期間按照稅法規定可予稅前扣除的金額。如按照會計規定確認的某些預計負債。除企業在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對于某項特殊交易中產生的資產、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規定，如企業合并過程中取得資產、負債計稅基礎的確定。
負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。
3.結束語
所得稅會計核算的關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。資產、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規的規定密切關聯。企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。
參考文獻：
[1]余緒纓.管理會計學，北京：中國人民大學出版社，2005
[2]向增先.談所得稅會計中的資產負債表債務法[J].財會月刊(綜合)，2008(10):54-55
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