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資源稅改革背景下降低煤炭企業稅費問題的思考
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【摘要】國務院辦公廳2013年11月18日印發《關于促進煤炭行業平穩運行的意見》，明確提出加快推進煤炭資源稅從價計征改革，本文就資源稅改革背景下如何降低煤炭企業稅費問題進行探討。
【關鍵詞】資源稅;稅費;煤炭企業
煤炭是不可再生資源，是基礎性自然資源和戰略性經濟資源。1993年之前，國家對煤炭行業一直采取低稅率稅收政策。煤炭資源稅因其開征之初不具備從價計征條件而暫時實行了從量計征辦法。據最新調查顯示，2012年煤炭企業資源稅實際稅率僅為0.75%。而國務院辦公廳2013年11月18日印發《關于促進煤炭行業平穩運行的意見》，明確提出加快推進煤炭資源稅從價計征改革，改革后稅率擬按銷售收入的3%-5%計征，煤炭稅負總體水平將提高2.25至4.25個百分點，更加重了煤炭企業的稅負。煤炭行業稅費交織重復，設計不合理，有些項目重復征收。過高的稅費負擔嚴重制約著煤炭企業的健康發展。
一、煤炭企業稅費較重的主要原因
(1)增值稅抵扣范圍不合理
該問題主要體現在以下兩個方面：一是煤礦開采為井下作業的特殊行業，主要巷道包括開拓巷道、準備巷道和回采巷道，與一般行業的構筑物有明顯的不同，煤炭生產成本中物質消耗大多形成不動產，允許抵扣的項目較少，只有材料、電力支出才能抵扣稅款，約有70%左右的成本費用不能抵扣，明顯存在不合理現象。二是增值稅抵扣政策沒有充分考慮煤炭企業生產經營特點和費用、支出特點，煤礦企業的特殊成本，例如，采礦權價款、塌陷補償費、青苗補償費、環境治理費用等方面投入較大，約占煤炭企業完全成本的2 0%以上。這些煤炭企業開采必需的費用不能抵扣，加重了煤炭企業的增值稅負擔。
(2)資源稅費政策重疊多重征收
資源稅費政策重疊，征管主體不統一，煤炭企業在繳納資源稅的基礎上，又同時按銷售收入的1%和煤炭回采率的比例上交資源補償費，按可采儲量繳納采礦權使用費，資源稅、礦產資源補償費和采礦權使用費，造成了針對同一個課稅對象的重復征收，加重了煤炭企業的稅費負擔。
(3)不合理收費現象較多
除了國家規定的各種稅收之外，地方性收費項目也名目繁多，如排污費、水資源費、礦產資源補償費，工程補償費等。地方政府為增加財政收入要求企業上交各種行政事業收費數額逐年遞增，加重企業負擔。
(四)政策性關閉破產及重組礦井費用負擔較重
按照國家煤炭關閉破產政策，煤炭企業對資源枯竭及小煤礦礦井實施關閉破產重組工作，通過實施重組等工作，極大地改善了企業組織結構，確保煤炭企業安全生產。但在實際操作過程中缺乏相關有利政策法規，使得重組過程中各種費用較大，加重煤炭企業重組過程中的負擔。
二、關于煤炭企業稅費改革的建議
(1)合理擴大增值稅抵扣范圍
建議明確煤炭企業抵扣“采準巷道及其附屬設備與設施”的進項稅。對煤炭企業占成本較大的塌陷補償金、青苗補償、搬遷安置及運輸環節發生的費用，按17%比例計算抵扣進項稅，降低企業的稅負。
(2)取消重復征收的稅費項目
以國家資源稅改革為契機，根據國家費改稅、稅費合一的基本原則，考慮資源稅和礦產資源補償費征管主體的同一性，建議取消礦產資源補償費。調整或取消不合理地方性收費，建議國家對煤炭行業涉及的各種收費項目進行集中清理，對各項不合理收費，應調低費率或予以取消，對各項重復收費項目予以合并征收。
(3)提高煤炭資源的回采率
煤炭作為一種不可再生資源，是有限且寶貴的，不可能無節制地開采新煤礦，煤炭企業要想獲得更大化的產出價值，要適當地提高對已開采過的煤礦的回采率進而來增加其產出。這不僅可以使企業通過回采加強資源的綜合利用，提高資源的有效利用率，減少對環境的破壞，還可以為企業節約勘測新煤礦以及購置新設備等成本費用。
(4)合并煤炭企業資源，實現多元化發展
我國煤炭行業正處在改制的特殊階段，有序地推進企業資源以及產業鏈的整合有利于產生協同效應。鼓勵一些大型優質的煤炭企業收購兼并中小型煤炭企業，擴大煤炭企業的經營規模。雖然資源稅改革會增加企業的稅收負擔，但隨著企業產能規模的擴大以及經營方式的轉變。可以利用規模效應來提升企業的經營管理能力。進而提高企業的經營效益，推動煤炭行業的高效發展。
(5)完善對關閉破產礦井重組后的扶持政策
關閉破產重組礦井推進工作緩慢，既有地方政府推進不力的因素，也有制度政策不合理的成份。建議國家進一步完善國有企業政策性關閉破產政策，減少關閉重組過程中各項費用，延長對關閉破產礦井的財政補助年限，減輕企業負擔。
參考文獻：
[1]武素敏.降低煤炭企業稅費問題的相關思考[J].稅收與稅務， 2013(09).
[2]徐淑芳.煤炭企業稅費負擔分析與建議[J].財金論壇，2013(17).
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