會計利潤與應稅利潤的調整方法

時間：2022-10-05 20:46:25 會計畢業論文我要投稿

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會計利潤與應稅利潤的調整方法

　　會計利潤與應稅利潤的調整方法【1】

會計利潤與應稅利潤的調整方法

　　摘要: 會計利潤與應稅利潤分別遵循不同的原則,服務于不同的目的。

　　財務會計核算遵循的是一般會計原則,是為了真實完整地反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量,為企業的股東、債權人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。

　　稅法是以課稅為目的,依據有關稅法的規定,計算確定一定時期企業的應稅利潤,據以對企業的經營所得和其他所得進行征稅。

　　由于財務會計按照會計制度規定來核算收益、成本費用、利潤、資產、負債等,稅法是按照稅收法規來確認收益、費用、利潤、資產、負債等。

　　因此,按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法規定計算的應稅利潤之間存在差異。

　　關鍵詞:會計利潤;應稅利潤;差異;調整

　　一、會計制度規定核算時作為收益計入會計報表,在計算應納稅所得額時不確認收益的。

　　(一)國債利息收入。

　　會計核算中,企業無論是購買何種債券所產生的利息收入,均計入當期損益;而稅法規定,企業購買財政部發行的國債利息收入不計入納稅所得,不交納所得稅。

　　但對同家計委發行的國家重點建設債和中國人民銀行批準發行的金融債券應按規定納稅。

　　(二)股利收入。

　　投資企業從被投資企業分回的已繳納企業所得稅的股利,會計上作為收益處理,而稅法上規定如果被投資企業適用的稅率高于或等于投資企業適用的稅率,投資企業從被投資企業分回的股利不需要調整納稅所得。

　　(三)免稅的國家補貼收入。

　　對于企業應享受國家稅收優惠政策,會計處理上企業將列入收益處理,而稅收對企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入,國務院、財政部、國家稅務總局有明確規定免稅的,不計入征稅范圍。

　　二、會計核算時不作為收入處理,不計入當期損益,而稅收上需要計入納稅所得,需要交納所得稅。

　　具體如:

　　(一)企業以自己生產的產品用于非應稅項目。

　　如企業內部的在建工程、福利部門領用本企業的應稅產成品、自制半成品,企業以自產產品、半產品對外投資,企業將自產產品、半成品無償地贈送他人,在會計上按成本轉賬,不計入當期損益;而在稅收上應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。

　　(二)在建工程試運行收入。

　　會計制度規定,企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前試運轉過程中形成的,能夠對外銷售產品,其發生的成本,計入在建工程成本,銷售或轉為庫存商品時,按實際銷售收入或預計售價沖減工程成本;而稅法規定應按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額。

　　(三)減免或返還流轉稅的收入。

　　對企業減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退),除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外,都應并入企業利潤,征收所得稅。

　　對直接減免和即征即退的,應并入企業當年利潤征收企業所得稅,對先征后退和先征收后返還的,應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收所得稅。

　　三、會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除,而在計算納稅所得時不予扣除或部分扣除的。

　　舉幾種常用項目如下:

　　(一)罰款支出。

　　會計上各種罰款、違約金、滯納金等全部計入企業營業外支出。

　　而稅法規定,因違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金、滯納金在計算應納稅所得額時,不得扣除。

　　惟有一點除外,即企業按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以在稅前扣除。

　　(二)贊助費。

　　按照有關行業財務制度規定,計入當期費用支出,沖減當期利潤;稅法規定,在計算應納稅所得額時不允許扣除。

　　(三)公益、救濟性捐贈支出。

　　按照會計制度規定,企業通過境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈支出計入企業的營業外支出;而按照稅法的有關規定,納稅人(金融保險除外)用于公益、救濟性捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分,準予扣除。

　　(四)廣告費和業務宣傳費。

　　會計制度對上述兩項費用未嚴格區分,企業根據實際支出以廣告費計入當期的銷售費用。

　　稅法上,則嚴格區分為廣告費和業務宣傳費,并對二者給予明確的界定。

　　對納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售(營業收入)2%的(2001年起包括制藥、食品、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業調整為8%),可據實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。

　　(五)壞賬損失。

　　《企業會計制度》規定,計提壞賬準備只能采用備抵法,通常有賬齡分析法、余額百分比法和個別認定法等,計提的比例由企業自行確定,計提范圍包括應收賬款(含應收票據)和非購銷活動引起的應收債權(相當于其他應收款)。

　　計提的費用計入管理費用。

　　同時規定,對于企業與關聯方之間的應收款項除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關聯方之間發生的應收款項不能全額計提壞賬準備。

　　而稅法上規定,納稅人發生壞賬損失,原則上應按實際發生數據實扣除。

　　經稅務機關批準,也可提取壞賬準備金。

　　壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰,計提壞賬準備的年末應收賬款(包括應收票據的金額)是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因,應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項,包括代墊的運雜費。

　　納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款,不得提取壞賬準備金。

　　關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

　　(六)借款費用。

　　會計上對符合資本化條件的借款費用,計入所購建的固定資產成本,除此以外的借款費用,一律計入費用。

　　其中,屬于籌建期間發生的,計入開辦費;屬于正常生產經營期間費用的,作為財務費用處理。

　　稅法規定,企業在固定資產、無形資產購建期間發生的借款費用,應作為資本性支出計入相關資產的資本,資產交付使用后發生的,可在當期扣除。

　　但是,以下五種情況應調增企業納稅所(1)企業向非金融機構借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,高于金融機構同類、同期貸款利率計算以上的數額部分;

　　(2)企業明確用于對外投資的借款費用,應計入有關投資的成本;(3)企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%,超過部分的利息支出;

　　(4)納稅人經批準集資的利息支出,超過同期、同類商業銀行貸款利率的部分;(5)從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用,在房地產完工之前發生的,應計入有關房地產的開發成本。

　　(七)工資支出。

　　實行計稅工資扣除的企業,其實發工資或提取的工資總額在計稅工資標準以內,按實扣除;超過計稅工資標準的部分應調增納稅所得。

　　企業年計稅工資、薪金扣除標準=該企業年任職及雇傭員工平均人數×當地政府規定的人均月計稅工資標準×12.計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規定執行。

　　在企業任職及雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。

　　對于經有關部門批準實行工效掛鉤的企業向雇員支付的工資薪金支出,飲食服務行業按國家規定提取并發放的提成工資,可據實扣除。

　　(八)固定資產折舊。

　　《企業財務制度》規定固定資產折舊的計提辦法有直線法和加速折舊法,而稅法規定除個別的固定資產確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,由納稅人提出申請,經當地主管稅務機關審核后,逐級報國家稅務總局批準,其他的固定資產折舊計算,采取直線折舊法。

　　如果由于折舊辦法不同導致稅前會計利潤與納稅所得的不一致,需要調整納稅所得。

　　參考文獻:

　　[1]編寫組.注冊會計師業務法規選編[M].北京:經濟科學出版社.2004

　　[2]財政部會計司.企業會計制度講解[M].北京:中國財政經濟出版社.2001

　　[3]林世怡.稅務會計[M].上海:立信會計出版社.2003

　　會計利潤與應稅利潤差異【2】

　　財務會計和稅收分別遵循不同的原則，服務于不同的目的。

　　財務會計核算遵循的是一般會計原則，是為了真實完整地反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量，為企業的股東、債權人、管理層及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。

　　稅法是以課稅為目的，依據有關稅法的規定，計算確定一定時期企業的應稅利潤，據以對企業的經營所得和其他所得進行征稅。

　　由于財務會計按照會計制度規定來核算收益、成本費用、利潤、資產、負債等，稅法是按照稅收法規來確認收益、費用、利潤、資產、負債等。

　　因此，按照會計制度核算的會計利潤與按照稅法規定計算的應稅利潤之間存在差異。

　　一、《企業會計制度》規定：從2001年起，企業應對存貨等八大資產計提減值準備，以真實地反映企業的財務狀況和經營成果，給會計報表使用者提供真實有用的會計信息;但稅法規定：企業除對應收賬款計提壞賬準備允許在稅前扣除外，對其他資產計提的準備金一律不得在稅前扣除，即使是計提壞賬準備的方法和比例也與會計制度規定不相一致。

　　結果是企業根據會計制度核算的利潤必然不等于按稅法規定計算的應稅利潤，一般情況下，都是會計利潤小于應稅利潤。

　　當企業要履行納稅義務時，必須按照稅法規定對會計利潤進行調整，以免企業少交稅。

　　現行做法是將企業計提的減值準備作為時間性差異，借記遞延稅款賬戶，待企業實際發生資產損失時，再貸記遞延稅款。

　　從長期來看，因計提資產減值準備形成的差異最終能夠轉回，得到彌補，現行做法只是增加了會計核算的難度和工作量，若企業會計人員理論和業務素質不高，在調整的過程中，極易造成會計失誤或差錯。

　　二、對固定資產折舊方法和折舊年限的選擇，會計制度規定：企業的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，企業應合理地確定折舊方法和年限，一經選定，不得隨意變更。

　　稅法規定應按財政部制定的分行業財務制度的規定執行。

　　既然稅法認同會計制度的做法，那么在折舊方法和折舊年限上會計利潤和應稅利潤之間是不會產生差異的，但會計方面的權威用書，如注冊會計師考試用書和會計職稱考試用書，在闡述時間性差異時，均以企業按財務制度核算的折舊額與按稅法規定計算的折舊額不相等為例，來說明如何調整時間性差異，很容易給人造成稅法與會計制度對折舊年限和方法的規定不一致的錯覺。

　　既然理論是為實踐服務的，那么，無論是吸收、借鑒還是自創，會計理論都應為會計實務服務，不應該脫離實務太遠。

　　建議對《所得稅會計》中這個問題重新設計改寫，比如以計提資產減值準備造成的差異為例，糾正給財會人員造成的錯覺。

　　三、對改擴建后固定資產入賬價值的確認，會計制度規定：按原固定資產的賬面價值(即原價減去累計折舊后的余額)，加上由于改擴建而使固定資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減去改擴建過程中發生的變價收入作為入賬價值。

　　稅法則規定按固定資產賬面原價加上由于改擴建過程的支出，減去改擴建過程中發生的變價收入作為入賬價值。

　　這項不同的規定表面上看會導致改擴建后固定資產新的原始價值不同，但實質上按會計制度計算的折舊費與按稅法計算的折舊費是相等的。

　　例如，企業一座廠房原價100萬，折舊年限10年，已提折舊40萬，進行改擴建發生凈支出24萬元，預計還能使用8年，假定無殘值。

　　若按照會計制度規定來核算，固定資產的入賬價值為84萬元，折舊年限8年，每年計提折舊額10.5萬元;若按照稅法規定確認的固定資產價值為124萬元，但應計折舊的固定資產價值也是84萬元，折舊年限8年，每年折舊額也是10.5萬元，會計折舊與稅法折舊相等。

　　既然結果相同，會計制度與稅法規定為什么不能統一起來呢?本人認為會計制度的規定更為合理，更能提供真實有用的會計信息，稅法應對此規定進行修訂，以便與會計制度協調統一。

　　四、對無形資產的研發支出，企業會計制度規定：企業自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究開發費用，應于發生時確認為當期費用。

　　即明確規定對企業自創無形資產發生的研究開發支出，無論是否形成資產，全部費用化，計入當期損益，不得資本化。

　　而稅法則規定：企業自行開發無形資產發生的費用不得直接扣除;無形資產開發支出未形成資產的部分準予扣除。

　　這句話體現的涵義是有條件的費用化。

　　即企業自創無形資產如果不成功，沒有形成無形資產，其研發支出稅法允許作為費用在應納稅所得額前扣除;如果開發成功并形成能給企業帶來收益的無形資產，則研發支出應予資本化，計入無形資產的價值中，在無形資產的有效年限內分期攤銷，作為費用在應納稅所得額前扣除。

　　對于無形資產研發支出究竟是應該費用化，還是資本化，抑或有條件的資本化，當前眾多專家、學者進行了激烈的討論，仁者見仁、智者見智。

　　本人認為無形資產研發支出應有條件的資本化，原因在于：首先，企業搞研究開發不是為了使企業當年收益增加，而是為了企業能夠長期受益，因此對研究開發的投入具有投資的意味。

　　在當前激烈競爭的市場條件下，越來越多的企業把科技創新作為其核心競爭力，許多企業都建立了自己的科研部門，加大對科技的投入，研究和開發支出比重越來越大，對企業短期的和長期的業績都有很大影響;其次，企業將研發支出全部費用化，也不能反映無形資產的真實價值。

　　例如，企業自行研制某項新技術發生支出100萬元，研制成功后申請登記注冊發生相關費用10萬元，則當年資產負債表上列示的無形資產價值只有10萬元，遠遠不能反映這項技術的真實價值;最后，將研發支出一律費用化不利于稅收征管。

　　因為企業在計算應納企業所得稅時，要把已經按會計制度規定計入管理費用的研發支出(如上例100萬元)，再按稅法資本化要求的規定，調整企業應納稅所得額，那么企業完全可以按照自己的意愿，從管理費用中確認一個“合理的”研發費用數額來進行調整，這是其一;其二，以后年度企業還應按稅法確認的無形資產價值在有效期內分期攤銷，計入應納稅所得額在稅前扣除。

　　這種調整，既容易造成會計差錯的發生，又會給企業規避稅收形成便利，給稅收工作帶來難度。

　　五、企業長期股權投資采用權益法核算時，對投資收益的確認，會計制度規定：屬于被投資企業當年實現的凈利潤而影響所以者權益變動的，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益，即明確規定對投資收益實現的確認應在被投資企業贏利當年，體現的是權責發生制原則。

　　稅法則規定：不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務中實際做利潤分配時，投資方企業確認投資所得的實現，即規定投資收益的確認應是在次年。

　　對此現行做法是作為時間性差異進行會計處理，但本人認為稅法的規定缺乏合理性，因為企業所得稅法規定：企業稅前扣除的確認應遵循權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則，既然費用扣除的確認遵循的是權責發生制等原則，相應地，收入實現的確認也應該遵循這些原則，投資收益的確認應該在被投資企業贏利的當年，而不應是次年利潤分配時，這樣既利于簡化會計核算，又確保稅收收入。

　　因此稅法對投資收益的確認應認同會計制度的做法，合理而且簡便。

　　六、對壞賬損失計提壞賬準備，作為會計制度“八大減值準備”中唯一可以在稅前列支的特殊項目，稅法與會計制度的規定仍然有區別。

　　首先，計提壞賬準備的方法和比例不同。

　　《企業會計制度》規定：壞賬準備的計提方法由企業自行確定，一經確定不能隨意變更。

　　計提方法有：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法及個別認定法;稅法規定稅前扣除的計提方法是應收賬款余額百分比法，比例為年末應收賬款余額的0.5%。

　　其次，計提壞賬準備的基數不同。

　　企業會計制度：計提壞賬準備的范圍包括應收賬款與其他應收款，但不包括應收票據;稅法則規定：企業計提壞賬準備的范圍包括應收賬款和應收票據，不包括其他應收款的金額。

　　再次，對關聯方往來賬款的規定不同。

　　會計制度規定：企業與關聯方之間發生的應收款項也應當分析其可收回性，并預計可能發生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備。

　　稅法規定：企業發生非購銷活動應收債權以及關聯之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。

　　關聯方之間的往來賬款也不得確認為壞賬(除破產外)。

　　最后，處理方法的不同。

　　會計制度規定：企業應采用備抵法核算壞賬損失，不允許采用直接轉銷法。

　　稅法規定：企業發生壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。

　　經批準，也可提取壞賬準備金。

　　稅法對允許稅前扣除的壞賬損失的規定與會計制度的規定差別如此之大，當企業申報繳納所得稅時，會計人員還是必須對會計利潤進行調整，以符合國家稅法的規定。

　　此外，還有兩類影響會計利潤與應稅利潤差異的具體項目：一類是企業發生的稅法不允許列支的項目，不能在營業外支出中列支，必須在留存收益中列支，如違法經營的罰款和被沒收財物的損失;各項稅收的滯納金和罰款;非公益救濟性捐贈;各項贊助支出等。

　　另一類是超過稅法列支標準的支出，在發生時可以全額列支，但在年末計算納稅時，應將超標準部分轉入留存收益中列支。

　　如超標準公益救濟性捐贈;超標準計稅工資及附加;超標準業務招待費;超標準利息支出等。

　　對于這兩大類，按會計制度核算的會計利潤理應按照稅法規定調整為應稅利潤，以確保國家稅收。

　　會計利潤與應稅所得的差異【3】

　　摘要新準則確立了具有我國特色的財務會計概念框架,構建了一套完整的會計準則層級體系,會計制度與稅收法規的差異是必然存在的,本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

　　關鍵詞會計利潤應稅所得企業會計

　　新會計準則的實施主要是為了規范企業會計確認、計量和報告行為,維持會計工作秩序,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求,維護社會公眾利益。

　　因此,新會計準則的實施在一定程度上將遏制企業利潤操縱行為。

　　本文詳細分析了新會計準則下會計利潤與應稅所得的差異。

　　一、收入確認差異分析

　　新會計制度對于收入的確認側重于收入實質性的實現,這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發,要正確反映該主體的經營情況。

　　而稅法從組織財政收入的角度出發,側重于收入社會價值的實現,對某個企業來說某項收入可能尚未實現,但從整個社會角度來說其價值已經實現了。

　　會計準則規定,企業應按購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品的收入,但價款不公允的除外。

　　并按照銷售扣除銷售折讓、商業折扣以及未扣除現金折扣前的金額計量。

　　稅法規定,確認的收入不僅包括會計核算上的收入,而且還包括會計上不作為收入的價外費用和視同銷售收入的金額。

　　對于勞務收入來說,會計準則規定:收入的金額能可靠的計量;相關的經濟利益很可能流入企業;交易的完工進度能夠可靠的確定以及交易中已發生的成本能可靠的計量的情況下確認收入;稅法規定的勞務收入納稅義務發生時間仍然更注重形式,即納稅義務發生時間一般為提供勞務同時收訖營業額或取得收款憑據的當天。

　　計量上會計準則遵循謹慎性原則,如果在資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的,應當按照完工百分比法確認勞務收入;若在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的,應根據勞務成本是否得到補償,按已經發生的勞務成本為限確認勞務收入。

　　按稅法規定應稅銷售額或營業額是以收取款項或索款憑據為標志,因而,如果納稅人提供勞務后未收到銷售款項且未開具收入發票,則可不計算應稅收入;反之,若已全額開具收入發票,不管相應收入款項是否流入,均應全額計稅。

　　二、成本費用的差異分析

　　會計制度規定,企業領用或發出的存貨,可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。

　　而《企業所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的采用進行了限制,規定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致,才可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本。

　　而且規定存貨計價方法一經確定,不得隨意改變,如確需改變的,應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。

　　否則,對應納稅所得額造成影響的,稅務機關有權調整。

　　會計制度規定己全額提取減值準備的固定資產不再計提折舊;而稅法規定減值準備不得在稅前扣除,所以,已經全提取減值準備的固定資產仍然可以計提折舊,并在稅前扣除。

　　為了促使企業充分利用固定資產,對不用的固定資產及時處置,新出臺的固定資產準則擴大了固定資產計提折舊的范圍,將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入了折舊計提的范圍;而稅法則明確規定,除房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不得計折舊,直至這些固定資產通過出售、對外投資等方式脫離本企業,投入使用后再提取折舊。

　　在薪金方面,稅法采用了工資薪金支出的概念,并實行計稅工資扣除辦法,即按照人均月工資限額乘以稅法規定員工人數確定扣除標準,若實際發放的工資在扣除標準之內的,可據實扣除;超過標準的部分,在計算應稅所得時不得扣除。

　　三、資產確認的差異分析

　　企業會計準則和稅法對資產的計價基本原則都是歷史成本原則,存貨、固定資產、無形資產和投資等取得時的初始成本,規定應當按照實際成本入賬,除在改組、企業合并、非貨幣性交易、債務重組等業務中,為保證資產中隱含的增值或損失不會逃逸出征稅范圍之外,稅收上對企業資產按評估價值調整價值有嚴格的限制要求,兩者規定存在差異外,在一般情況下,各項資產的初始成本的確定是一致的。

　　四、股權投資的差異分析

　　會計制度根據不同的投資方式確定初始投資成本。

　　其中通過非貨幣性、債務重組取得時,會計制度一般是以換出資產的賬面價值來替代,采用權益法核算時,將其享有的被投資企業的所有者權益的份額與取得成本之間的差額確認并按期攤銷股權投資差額。

　　但稅法中原則上按照公允價值確認投資的計稅基礎,且不允許確認及攤銷股權投資差額。

　　會計制度規定,投資企業在每個會計年度末,按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額確認投資收益或損失,并相應調整投資的賬面價值。

　　稅法規定,只有在被投資單位實際分配時再確認投資收益,并且不能將被投資企業的虧損確認為企業的投資損失,被投資單位可供股息分配的利潤也不僅限于被投資企業接受投資后產生的累計未分配利潤,只要是被投資單位支付的稅后利潤的分配額,均應作為投資方的股息性所得。

　　五、結論

　　新會計準則的頒布和實施符合我國的實際情況,順應經濟發展趨勢,經濟全球化、資本市場一體化,促使會計準則與國際接軌。

　　新準則能夠充分滿足成熟發達的市場對高質量財務信息的需求,還照顧到財務會計信息的真實和公允性,還提高其透明度,充分披露會計信息,對完善我國經濟市場的游戲規則提供更好的幫助,對我國證券市場的長期可持續發展有非常重要的意義。

　　參考文獻

　　[1]王華明.論我國稅務會計與財務會計的適度分離.稅務研究.2004.11.

　　[2]刑啟亮.我國稅務會計模式的選擇與協調.財會研究.2006(7):28-29.