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對我國會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行研究論文
會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制通過協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則參與各方利責(zé)關(guān)系來保證會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率。借鑒高璐(2002年)對英國會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的研究，對于我國的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，本文從以下幾個層次進(jìn)行探討。
1會計(jì)準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)
作為會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的有力保障，會計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中的科學(xué)性、合理性直接影響會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。首先，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)基于國家現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律而制定。其次，會計(jì)準(zhǔn)則的具體性也會影響會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果。會計(jì)準(zhǔn)則的具體性能提高會計(jì)信息的可比性和減小會計(jì)準(zhǔn)則對象操縱會計(jì)利潤的空間。準(zhǔn)則在制定過程中所選擇的范圍越大，準(zhǔn)則選擇權(quán)越有可能被濫用、導(dǎo)致偏離執(zhí)行準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)精神的幾率越高(高利芳，2009 年)。另外，會計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)制定后的穩(wěn)定性會影響會計(jì)準(zhǔn)則的威懾力從而影響執(zhí)行效果。
2會計(jì)報(bào)告編制環(huán)節(jié)
會計(jì)報(bào)告的編制環(huán)節(jié)是會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的首要環(huán)節(jié)，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的程度直接取決于會計(jì)報(bào)告的編制。具體來說，公司的管理層態(tài)度、公司治理結(jié)構(gòu)、公司業(yè)績等會影響會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。首先管理層對會計(jì)準(zhǔn)則的接受程度就會影響會計(jì)報(bào)告的編制。若管理層對會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可并支持，便會推動會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。若管理層對會計(jì)準(zhǔn)則是抵觸的，那往往會對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。另外管理層作為經(jīng)濟(jì)人，同時(shí)受利益與倫理的約束。當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)大于收益時(shí)，管理層自然執(zhí)行準(zhǔn)則。但當(dāng)違規(guī)成本小于違規(guī)收益時(shí)，管理層可能會傾向于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以誤導(dǎo)投資者來獲得收益。同時(shí)若管理層在很大程度上受倫理觀念支配自身行為，便會仍選擇遵守準(zhǔn)則而不會冒險(xiǎn)違規(guī)。股權(quán)高度集中時(shí)，當(dāng)股東的控制權(quán)愈大，在產(chǎn)生侵占少數(shù)股東權(quán)益的動機(jī)時(shí)，便能操控會計(jì)信息及會計(jì)政策從而影響會計(jì)報(bào)告編制。
對于部分由于國家股股東缺位而造成的制造虛假會計(jì)事項(xiàng)的公司，而所有者監(jiān)管方面又監(jiān)督不足，導(dǎo)致真正具備會計(jì)決策權(quán)資質(zhì)的的管理部門及公司，會出于自身利益操縱會計(jì)政策的導(dǎo)向，對會計(jì)報(bào)告編制產(chǎn)生不利影響。另外董事會的獨(dú)立性、是否設(shè)置審計(jì)委員會等董事會的特征會影響董事會的監(jiān)督效率，進(jìn)而影響公司會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況。獨(dú)立董事、審計(jì)委員會職能的發(fā)揮都對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行具有監(jiān)督促進(jìn)的作用。公司業(yè)績也會對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行產(chǎn)生影響。根據(jù)我國《證券法》規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損就退市，因此由于業(yè)績持續(xù)不佳而面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的公司往往無暇顧及會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，而將大部分精力都用于短時(shí)間內(nèi)提升業(yè)績上面。業(yè)績好的公司對業(yè)績的關(guān)注度相對較低，其執(zhí)行準(zhǔn)則的意愿度會更高，準(zhǔn)則的執(zhí)行情況可能會更好(高利芳、曲曉輝，2010 年)。
3會計(jì)報(bào)告的審計(jì)環(huán)節(jié)
注冊會計(jì)師往往整合考慮會計(jì)報(bào)告審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告的結(jié)果會影響投資者的信心，從而能影響公司的會計(jì)行為。會計(jì)報(bào)告審計(jì)對保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，即對會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行有著直接的積極作用。而內(nèi)部控制審計(jì)則有助于提高注冊會計(jì)師對公司內(nèi)部控制的了解程度，擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍以及程度有利于增強(qiáng)查錯防弊能力，從而可以提高審計(jì)質(zhì)量。
4會計(jì)報(bào)告的監(jiān)管環(huán)節(jié)
我國會計(jì)報(bào)告的監(jiān)管部門包括財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等。與會計(jì)報(bào)告對象的內(nèi)部控制制度或公司治理不同，監(jiān)管部門的監(jiān)管具有強(qiáng)制性和權(quán)威性，以明確的法律條文確定了違反會計(jì)準(zhǔn)則所帶來的法律后果。通過監(jiān)督檢查和處罰措施增加公司不遵從會計(jì)準(zhǔn)則的違規(guī)成本，從而約束企業(yè)的會計(jì)行為。
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