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會計理論探析的論文
1.關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識
會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實證會計理論的代表人物.對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象1未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的埜本前提。
2.關(guān)于發(fā)布會計理論的方法和實踐性問題
20世紀(jì)60年代以來，實證會計理倫逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流，我國應(yīng)用實證方法進(jìn)行會計埋論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化，其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中.盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會fh淮則的發(fā)布和實施。這樣的制度變遷，不n了避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會汁規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培宵和發(fā)展埜本上是同步的因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計埋論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模塑等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。
眾所周知，實證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)分析和“建模”，也包括諸如問卷調(diào)查、實地調(diào)查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此.以往的研究中所采用的實地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點實驗等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實踐為甚礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實證研究方法。
規(guī)范研究的根本缺陷在于其所旌于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與th量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)&規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實證研究的若干階段。
3.會計理論研究的邏輯起點
關(guān)于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會1十理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會i十目標(biāo)作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。以下作者試圖進(jìn)行簡要分析美同社會經(jīng)濟(jì)和資本市場卨度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進(jìn)行反思。此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。筆菩認(rèn)為，會計肖標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報.決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟(jì)背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)覓點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方而進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方而，同埋，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實際的邏輯起點，它菡于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實務(wù)方而看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點。
4.我國會計理論研究的實踐基礎(chǔ)
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計埋論的引進(jìn)和評價.畢競只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點，而這些學(xué)派及其觀點在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會汁理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全而而深刻地把握時，這種借用顯然足危險的。同時，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，當(dāng)前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標(biāo)需要明確，而且會計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題等等部有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>
總之，我國會計正處于一個劇烈變動的時期，對會計理論工作者而言正是一個挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存時期。綜上所述，以下結(jié)論應(yīng)當(dāng)是可以成立的：會計理論發(fā)展的蓰礎(chǔ)只能是會計實務(wù)，會計理論正確與否最終應(yīng)當(dāng)也只能經(jīng)過實踐來檢驗，會計環(huán)境是會計理論研究必須加以考慮的前提條件.但這未必意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。會計理論邏輯起點應(yīng)當(dāng)是會計目標(biāo)，我國會計理論研究的基礎(chǔ)只能是我國會計實踐。
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