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淺議網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制
摘要：本文通過對會計網(wǎng)絡(luò)化后，會計內(nèi)部控制出現(xiàn)的一系列問題進行深入分析，進而探討如何加強和完善網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制，并提出了相應的網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制的具體對策。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計 內(nèi)部控制 對策
1 網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制面臨的新問題
(1)網(wǎng)絡(luò)財務的應用，會計核算范圍的擴大，會計信息的處理，直至網(wǎng)上實時完成，將傳統(tǒng)會計由多部門、多步驟完成的業(yè)務，集中在一個部門甚至一個人完成;會計業(yè)務處理范圍增大，不僅完成基本的會計業(yè)務，網(wǎng)絡(luò)財務還完成諸如網(wǎng)上收付、報稅、報關(guān)、查詢、購銷、服務、理財保險、投資等許多財務管理相關(guān)功能，會計機構(gòu)、人員構(gòu)成發(fā)生變化，除財務、會計人員外增加了網(wǎng)絡(luò)管理員、網(wǎng)絡(luò)維護員、操作員等;內(nèi)部控制的范圍、方法更加廣泛、復雜。
(2)網(wǎng)絡(luò)財務使安全風險增大，將封閉的局域網(wǎng)置于開放的互聯(lián)網(wǎng)，會計信息就會通過開放的網(wǎng)絡(luò)進行傳遞。置身于開放的網(wǎng)絡(luò)，被截取、篡改、泄密等安全風險每時每刻存在。不僅如此，互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給非善意訪問者或“黑客”可乘之機。因此，內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ�、計算機和互聯(lián)網(wǎng)的控制。
(3)網(wǎng)絡(luò)化后，由于功能和知識高度集中，導致職能集中，原來傳統(tǒng)操作中不宜合并的崗位，在網(wǎng)絡(luò)會計中可以合并，某些會計人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入處理，又可負責數(shù)據(jù)的輸出報送，他們可能在數(shù)據(jù)的來源的相互關(guān)系、如何處理、分配及輸出的使用等方面具有詳細的知識，也熟悉內(nèi)部控制的缺陷，這就可能使他們在未被批準的情況下直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改和操作處理，加大了出現(xiàn)錯誤與弊端的風險。另外，網(wǎng)絡(luò)會計的所有數(shù)據(jù)都來源于記賬憑證，只要一次輸入或轉(zhuǎn)入，系統(tǒng)就會一氣呵成，自動進行多項工作，雖然不存在賬證、賬賬、賬表不相符的情況，可一旦出錯，將引發(fā)會計憑證、賬簿直至報表的一系列錯誤。
2 提高網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制的對策
(1)硬件管理控制。
硬件控制是會計數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)，設(shè)備運行環(huán)境和質(zhì)量將直接影響數(shù)據(jù)處理的結(jié)果。主要有以下兩方面：
�、贆C房環(huán)境管理。應制定計算機機房和計算機設(shè)備的管理制度、崗位職責和操作規(guī)程，嚴格禁止無關(guān)人員接觸系統(tǒng)，實行專機專用。②設(shè)備安全管理。為保證計算機機房設(shè)備安全，應做到：防斷電、防高溫、防潮濕、防火、防塵、防磁。
(2)數(shù)據(jù)安全控制。
數(shù)據(jù)安全控制是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不毀損 不泄漏 不被非法侵入，數(shù)據(jù)處理結(jié)果正確，一般包括以下內(nèi)容：
�、贁�(shù)據(jù)輸入控制。首先，輸入的數(shù)據(jù)應經(jīng)過必要的授權(quán)和審批，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)控部門檢查。其次，應采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、重復輸入校驗等。②數(shù)據(jù)處理控制。包括有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段和記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、文件標識、文件是否被病毒感染等。③數(shù)據(jù)輸出控制。一般應檢查輸出數(shù)據(jù)與輸入數(shù)據(jù)是否匹配，輸出數(shù)據(jù)是否完整，是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。④會計信息資源控制。
(3)系統(tǒng)開發(fā)控制。可行性研究，內(nèi)審和風險管理人員參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計，在系統(tǒng)測試運行階段嚴格按照《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等標準進行;運行前培訓系統(tǒng)的操作、及時做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總;建立輸出資料控制制度，輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過授權(quán)并能及時將輸出資料提供給授權(quán)人的人員，這就要求對計算機打印的資料嚴格控制，指定人員負責分發(fā)、保管并登記輸出資料的使用者、分發(fā)日期、打印份數(shù)等。
(4)系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)維護包括審查軟件對數(shù)據(jù)的計算、分類、匯總、修改等處理是否正確、合理，主要控制內(nèi)容有：① 使用會計軟件時，必須進行嚴格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯和糾錯能力，確定軟件的檢查應用程序?qū)?shù)據(jù)的處理是否合理、準確和完整。②建立修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度。由于企業(yè)經(jīng)營活動變化及經(jīng)營環(huán)境變化，可能導致使用中軟件進行修改。設(shè)置責任控制，通過登記It志文件、留下審核、修改的痕跡。對網(wǎng)絡(luò)財務系統(tǒng)進行維護必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都應設(shè)置必要的控制，維護的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改。與系統(tǒng)維護有關(guān)的記錄都應打印后存檔。
(5)操作管理控制。
企業(yè)操作管理控制主要用來規(guī)范每一個操作員的行為以及各自之間的權(quán)限，以保證數(shù)據(jù)處理的準確性和安全性。操作管理的內(nèi)部控制一般包括：① 嚴把操作員上崗關(guān)。操作員必須經(jīng)過專門的會計電算化培訓、持有會計電算化等級證書方能上崗。② 規(guī)定操作員的工作職責和工作權(quán)限。為保證會計數(shù)據(jù)的準確、真實，對需輸入的原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)，未經(jīng)電算主管員審核簽章，操作員不得輸入計算機，對已輸入計算機的憑證需由電算主管員核對并簽章后方可登記機內(nèi)賬簿。同時，操作員應按被授予的權(quán)限嚴格作業(yè)，不得越權(quán)接觸系統(tǒng)，以避免人為因素或操作不當給系統(tǒng)帶來不必要的損失和風險。③建立操作員上機登記制度。設(shè)置適應于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機構(gòu)并設(shè)置相應的工作站點;建立上機管理制度，包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排并保存完備的操作日志文件等，記錄每天的上機操作內(nèi)容，并定期打印會計軟件提供的上機日志。④操作員不得泄漏密碼。為防止密碼泄漏，企業(yè)可對操作密碼實行雙人控制，即將所設(shè)密碼分為兩部分，一部分由電算主管員掌握，另一部分由操作員掌握，只有兩者同時兼有密碼，方能進入操作。這樣可以達到相互監(jiān)控的目的。
3 加強會計檔案管理制度建設(shè)
在電算化會計條件下增加了大量的磁介質(zhì)檔案和系統(tǒng)開發(fā)、維護檔案，因此應建立嚴格的控制措施以保障資料的安全。(1)磁介質(zhì)檔案保管中的防高溫、防磁、防霉、防盜等措施需要加強。對各種交存和借閱的磁介質(zhì)檔案實行嚴格的登記和監(jiān)督。(2)會計軟件源程序和系統(tǒng)開發(fā)過程中形成的文檔資料必須嚴格保，借閱應有登記，并嚴格控制借閱范圍，一般情況下，系統(tǒng)的操作使用人員無權(quán)借閱。(3)對每次備份的機內(nèi)數(shù)據(jù)資料的軟磁盤、光盤或磁帶應實行專人保管并有必要的登記制度。
4 網(wǎng)絡(luò)安全的內(nèi)部控制
網(wǎng)絡(luò)安全控制是在技術(shù)上對整個財務網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電算化會計信息系統(tǒng)的安全。
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