資產(chǎn)評估與審計在評估中的關系

　　【摘要】本論文通過梳理資產(chǎn)評估與審計的內(nèi)在相似關系，資產(chǎn)評估的目的、依據(jù)以及前提，我國財稅體制中對資產(chǎn)評估與審計的要求，說明了在企業(yè)整體價值評估中應該遵循先審計后評估的觀點。

　　【關鍵詞】審計;資產(chǎn)評估

　　隨著資產(chǎn)評估理論與實務在我國的發(fā)展，對資產(chǎn)評估的各種規(guī)范相繼完善，資產(chǎn)評估越來越多地出現(xiàn)在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業(yè)：審計與資產(chǎn)評估，理清他們在企業(yè)評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。

　　進行資產(chǎn)評估時，通常情況下，如企業(yè)全部產(chǎn)權變動，部分產(chǎn)權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產(chǎn)的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：

　　一、財務審計與資產(chǎn)評估的關系

　　首先，資產(chǎn)評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產(chǎn)評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。并且資產(chǎn)評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核;資產(chǎn)評估是對資產(chǎn)未來能產(chǎn)生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。

　　從企業(yè)整體評估采用“收益現(xiàn)值法”為例，其“收益現(xiàn)值法”的基本思路是根據(jù)企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)外部條件，預測出企業(yè)未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業(yè)資產(chǎn)的總體價格。這種資產(chǎn)評估方法的基礎是“企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營情況”，而最能反映企業(yè)這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業(yè)會計報表。

　　二、資產(chǎn)評估的目的及依據(jù)

　　資產(chǎn)評估的一般目的是取得資產(chǎn)在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據(jù)當事人的委托進行特定目的的資產(chǎn)評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產(chǎn)評估的目的才有可能達到。

　　資產(chǎn)評估的依據(jù)包括行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權依據(jù)、取價依據(jù)(內(nèi)部資料、外部資料);其中內(nèi)部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產(chǎn)權依據(jù)中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。

　　也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。《企業(yè)會計準則》第21條規(guī)定：“財務報告應當全面反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估后，企業(yè)資產(chǎn)、股東權益必然發(fā)生增減變化;對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營結果及所體現(xiàn)的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產(chǎn)發(fā)生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內(nèi)容。

　　資產(chǎn)評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業(yè)會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經(jīng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業(yè)會計報告。

　　三、資產(chǎn)評估的前提

　　資產(chǎn)評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業(yè)提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)評估的前提。而審計主要是解決賬面問數(shù)額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產(chǎn)評估，如考慮企業(yè)整體價值時，評估數(shù)據(jù)應依賴于審計，妥當?shù)霓k法就是先審計后評估資產(chǎn)首先要利用真實、準確地反映企業(yè)“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產(chǎn)生漏評或錯評。

　　四、財稅體制的要求

　　根據(jù)現(xiàn)行財稅體制的有關規(guī)定，一般應先由審計機構對企業(yè)的會計資料及所反應的經(jīng)濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業(yè)帳、表為基礎，進行資產(chǎn)評估。這是國家財政、稅務和國有資產(chǎn)管理部門等從宏觀經(jīng)濟管理的需要出發(fā)，正常經(jīng)營的企業(yè)的企業(yè)與產(chǎn)權擬變動的企業(yè)在財務會計報告和審計報告所反映的基本內(nèi)容，計算口徑、會計處理方法上根據(jù)不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質(zhì)的差異。即不應該在企業(yè)產(chǎn)權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產(chǎn)評估，并將資產(chǎn)評估的結果反映到企業(yè)會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。

　　特殊情況下，也有可能發(fā)生需要審計和資產(chǎn)評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規(guī)定中要求“外商投資企業(yè)因改組、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益，并計算繳納所得稅;這種業(yè)務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業(yè)的審計、重估。

　　參考資料：

　　[1]胡曉明.《資產(chǎn)評估與審計關系的綜述及思考》.資產(chǎn)評估，2011.1.

　　[2]將應光.《淺析實務中的資產(chǎn)評估與審計的相互協(xié)調(diào)》.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2012.5.

　　[3]程德元.　《資產(chǎn)評估機構執(zhí)業(yè)過程中應關注的幾個問題》.中國資產(chǎn)評估，2011.3.

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