個人所得稅籌劃意義與問題研究

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       摘要：隨著我國個人收入水平的不斷提高以及個人收入來源渠道的多元化，個人涉稅事項逐漸增多，在稅法允許的范圍內，如何對居民個人所得稅進行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對這些問題展開探討，以個人所得稅的相關理論知識為基礎，圍繞納稅籌劃的基本原理，尤其是近年來有關個人所得稅改革方面的問題，提出符合現實情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個人所得稅納稅籌劃的認識，更好地發揮個人所得稅納稅籌劃給個人、社會乃至國家所帶來的積極作用。

　　關鍵詞：個人所得稅 籌劃 稅收政策

　　一、我國居民個人所得稅納稅籌劃的意義

　　(1)有利于增強納稅人的納稅意識

　　納稅人進行納稅籌劃，一方面，為了少繳稅款或緩繳稅款，納稅人在采取各種合法手段進行個人所得稅稅收規劃的同時，不僅合理利用了國家財政稅收的相關法律法規，而且必然會學到各種財政稅收的知識。另一方面，想要進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人避免不了要學習鉆研各種財稅政策、法規，可以進一步激勵納稅人提高財稅政策學習水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

　　(2)有利于降低納稅人的稅收征收額度

　　納稅籌劃的原理是通過幾種稅收方案的比較，選擇納稅最少的方案。通過減少納稅人的現金流出或是減少其當期現金的流出(即延長納稅時間)，增加當期可支配的資金，達到納稅人資金使用的效果，同時可以避免納稅人因沒有合理對稅收進行籌劃而多繳納當期稅款，而增加當期資金使用的壓力。我國市場經濟的發展過程也是稅法體系不斷完善的過程，稅法的健全伴隨著其相關實務處理的日益復雜，如果對稅法研究得不夠透徹，不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁，也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質量。

　　二、我國個人所得稅稅收籌劃的基本思路

　　(1)充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

　　各國為了實現稅收的調節功能，在設計稅種時，一般都會設有各種稅收優惠條款，具體包括減稅、免稅、設定納稅起征點、稅率差異和特殊規定等。所以，納稅人可以利用個人所得稅的優惠條款，合理安排自己的經濟活動，以達到減輕稅負的目的。我國現行個人所得稅法律條款中明確規定：企業按照國家的統一規定而發給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，企業可以通過轉移或變相福利結合等多種方法給予職工各種補貼，這樣可降低員工基本工資，減小計稅基數，減少職工的應納稅額，從而達到減輕稅負的目的。例如：稅法規定，勞務報酬所得按次計算應納稅額，對于同一項目取得連續收入的，以一個月內取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應盡可能將勞務報酬分解為若干次，從而降低應納稅額。同時，根據規定，如果個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應避免將不同的項目合并計算。

　　(2)注重轉換納稅人身份

　　根據我國稅法規定，居民納稅人負無限納稅義務，而非居民納稅人負有限納稅義務。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據稅法對不同身份納稅個體征稅規定的不同，有意識地轉換納稅人身份，使在收入一定的情況下納稅最少。

　　(3)合理利用納稅延期

　　我國個人所得稅規定個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

　　三、我國個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題

　　(1)對納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理

　　我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，在相當一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業為減輕稅負采取了違法手段進行“籌劃”的現象，由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結果不僅節稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務機關的處罰。

　　(2)納稅籌劃自身存在一定風險

　　納稅人在進行納稅籌劃的過程中，甚至包括稅務代理服務機構為納稅人提供納稅籌劃服務時，都會過分看重節稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風險，也就會出現這樣的誤解：只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益。從納稅籌劃的實際情況看，納稅籌劃結果只能是作為一種對個人稅收計劃和決策的方法，并不是實際執行的合理合法結果，所以納稅籌劃本身是具有風險的。

　　四、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議

　　(1)正確理解納稅籌劃的含義

　　正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現企業價值最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

　　(2)應合理規避個人所得稅納稅籌劃中存在的風險

　　1、從納稅籌劃的方法來進行合理規避。首先，將居民個人收入均勻發放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進行的納稅籌劃，其目的是將個人收入均勻發放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個人所得稅納稅總數。其次，將個人應獲得的收益轉化為對企業的再投資。國家為了鼓勵企業和個人進行投資和再投資，規定對企業的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個人可以通過購買企業股票、債券等方式向企業進行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規定交納個人所得稅。居民個人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業賬上，作為對企業的再投資，而企業則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下，這樣，既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個人對企業的發展前景比較樂觀為前提，同時對企業制度也有比較高的要求。第三，轉換居民個人收入方式。增加職工的工資薪酬可以增加個人的收入，滿足其消費的需求，但是個人所得稅的超額累進稅率規定，當個人的工資薪酬累進到一定程度，新增的薪酬會使個人的可支配現金逐步減少。這時可以選擇以轉換個人收入的方式，同樣滿足居民消費的需求，卻可以減少繳納個人所得稅。比如：企業可以為其員工提供住宿條件、提供差旅津貼、提供必須的工作條件等，這樣企業承擔的成本總額不變，而職工的純收入也沒有下降。

　　2、從納稅籌劃的時間范圍界定來進行合理規避。這種方法主要適合于居民個人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個企業激勵職工的最主要手段，個人對這部分收入的納稅籌劃也越來越重視。想要合理分配獎金數額，就要選擇最佳時間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數額，通過全年12個月的時間分攤，能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法：預測出職工個人全年獎金總額;在獎金總額中先確定年終一次性獎金額;在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12個月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。

　　(3)大力培養高素質的納稅籌劃管理人才

　　納稅籌劃的合理合法性對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業技能和靈活的應變能力。因此，我國應加大這方面的投入，一方面。在高校開設納稅籌劃相關專業，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求;另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。同時，組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學和系統總結，也為納稅籌劃人才的培養提供重要的理論依據。

　　參考文獻：

　　[1] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].東北財經大學出版社，2013.

　　[2] 凌栗.淺談個人所得稅的稅收籌劃[J].財會研究，2014.

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