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分析我國加入WTO后反避稅立法
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摘要：隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經濟的日益展，避稅問題也越來越為政府和納稅者重視，政府和國家稅務機關領導多次強調要研究避稅問題。特別是在2001年12月，我國加入世界貿易組織后，國際經濟合作將不斷擴大，涉外經濟和貿易不斷發展，國際避稅已經成我國發展對外經濟、貿易合作關系中不可回避的一個問題，大量避稅現象的存在，已給國家經濟政治生活帶來了嚴重影響。可以說依法治稅與合理避稅是一對矛盾，要妥善解決這對矛盾，就要加快稅收法律的制定、修改和完善，特別是反避稅的立法。
關鍵詞：稅收法律 避稅 反避稅
一、國際避稅與國際反避稅
由于國際經濟交往的存在，以及跨國公司的不斷增加，跨國納稅人企業就會從自身的需要出發，利用各國稅法固有的漏洞和差異，進行合法的避稅的活動，從而影響了納稅人居住國的經濟利益和財政利益，嚴重的還會影響居住國的政治利益，所以許多國家和國際組織制定了反逃稅法和反避稅法，對國際逃避稅行為規定相應的預防措施和懲罰措施。
1.加強稅收法律的立法
隨著國際經濟交往的頻繁，涉外投資的不斷增加，經濟全球化的發展。
各國從本國的經濟利益和財政利益出發，加強稅收法律和反避稅法律的立法工作,保障反避稅的權威性和有效性。主要表現在立法層次高，法律體系比較完善，稅法的立法一般都由國會或國家立法機構進行，一些國家還制定了稅收基本法或頒布了稅收法典，如德國就頒布了《稅收總法典》，
美國的稅收法典厚達3000多頁①。一些國際反避稅比較先進和成功的國家，還專門制定了反避稅法。如美國為了對付各類公司用各種手段逃避稅賦，在稅法中制定了許多嚴格的條例規定，1962年在《國內收入法》中，增補了F部分，針對受控制的公司作出規定②。還有在對付納稅人濫用稅收協定避稅方面，發達國家一般以“實質重與形式”的原則，對以避稅為目的的經濟行為和合同不予承認。如德國《稅收總法典》第42條規定當存在稅收濫用時，可以將合法交易視同經濟現實征稅③。
2.加強對惡性稅收競爭的防范
由于每個獨立國家都具有稅收主權，有決定其稅制的自由，可根據自身的財政收入狀況和經濟發展的需要制定相應的稅收政策，從而產生了國際稅收競爭。其形式包括：采用低稅率或稅收減免吸引外資。跨國控股公司就可以利用各國的稅收競爭，使得國際投資所得在這些公司間不用繳稅或少繳稅而自由流動。歐盟和經貿合作組織的倡議引導下，為了防止“有害稅收競爭”，著力通過加強國際合作，《貿易稅收執行法案》于1997年9月1日被歐盟成員國認可，根據這一法案，各成員國將自行限制新的有害稅收競爭措施并縮減已經存在的差距。經貿合作組織又于2000年6月在《走向全球化稅收合作》的報告中羅列了35種有害的避稅地④。各國則通過國內立法和加入雙邊或多邊稅收協定來防范國際稅收競爭對本國經濟和稅收帶來的負面影響。
3.建立和完善稅收征管體系
國際反避稅對稅收征收機構和征管體系提出了更高的要求。從成功開展國際反避稅的國家來看，均從法律上對稅收征管作出明確的規定：
(1)在稅收征管中引入納稅評估機制。納稅評估是稅源控制的有效形式，行政管理畢業論文如英國的各種稅收征管一般都要經過納稅申報、估稅、稅款交納和稅務檢查等程序。其中估稅是稅收征管的重要環節，如果稅務機構認為納稅人在某一時期的稅收申報不完全，或者有理由認為納稅人少申報稅收，則可對其少繳的稅款部分簽發估稅單，或根據納稅人提交的稅收申報表連同其提供的其他一些文件(如會計報表)，計算出納稅人的應稅所得，估算應付所得稅款。如果稅務稽查員發現納稅人獲得了無資格享受的寬免或減免，可以對納稅人的應科稅所得簽發補繳稅通知單。
(2)依法建立完善的涉稅征管信息網絡。這些國家還重視涉稅資料的收集和分析、信息共享程度非常高，如在美國，計算機征管網絡形成了10大稅務管理計算中心，并與銀行、海關、邊防等部門聯網，建立了嚴密的體系。為了防止納稅人拒不申報或利用各種手段逃避納稅，稅務部門除根據其申報的資料立檔外，還要取得有關單位(如銀、商業注冊局、車輛注冊局、社會組織等)的涉稅信息，通過計算機網絡取得納稅人的收入
及納稅資料，由計算機檢查納稅人納稅人是否如實申報納稅。
(3)強化稅收征管機關和稅務官的法律權力。在德國，稅務部門主要由征管分局、稽查分局、調查分局組成，其中調查分局是德國稅務局具有司法職責的一個分局，它負責稽查分局移送的涉稅案件和公民檢舉揭發的涉稅案件的立項調查和刑事偵查工作。
二、我國反避稅立法中存在的主要問題
我國加入WTO后，意味著我國必須遵循其規則體系，約束政府的自身行為，這就要求修改原有的稅收法律。從我國的稅收立法的現狀來看，稅收立法存在許多不足，主要表現在：
1.稅收法律制定的級次較低。
廣義的法律規范的表現形式分為法律、行政法規、地方性法規和規章。法律的制定是由全國人大及其常委會制訂的，但是對于行政法規是應由國務院制定的，在法律規范當中，法律有較高的法律地位，但行政法規、地方性法規和規章的法律地位較低。目前，全國人大及其常委會通過的稅收法律僅有《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》等很少的幾部。大量的稅收立法是國務院通過行政法規的形式制定的。而在實踐中真正發揮作用的是國家稅務總局制定的稅收通告。① 由于我國實行的是授權立法的稅收立法模式，出現法律立法行政化的趨勢，因而許多稅收法規是以條例的形式存在，或由國務院發布行政決定，稅收法律制定的級次較低，從而導致立法的不嚴肅性，也就嚴重影響了稅法的法律效力。這與依法治稅的原則不相符。2.稅收法律體系不夠完善。
當前，我國稅收法律大多數是單行法，還沒有一部完善的稅收法典
也未有一部獨立和完整的反避稅的專門的《反避稅法》，許多反避稅的條款散見于稅收征管法、單個稅法或稅收條例之中，涉及國際反避稅的稅法條款更少，同時由于對防范惡性稅收競爭的立法重視不夠，對如何防范納稅人濫用國際稅收也未作出限制，給反避稅帶來許多困難，也為跨國納稅人提供可乘之機。
3.忽視稅收程序法的立法，致使稅收執法和司法保障乏力。
我國在稅收法律的立法上重視實體法，而忽視程序法，致使我國稅收征管程序只有一部《稅收征管法》，但其內容有很大的局限，稅收執法和司法保障機制乏力。由于稅收程序法存在的不足，致使我國尚未建立起完善納稅評估機制。在我國稅收實踐中，納稅評估資料來源非常有限。受技術手段和人員素質的限制，我國在信息技術處理、經濟偵查、情報網絡、價值評估等方面顯得非常不夠，最棘手的問題往往是對跨國公司、聯營企業在國內、外的經營和財務情況不太了解，以致對避稅活動束手無策。由于評估手段的不足及評估資料和指標的局限性，在歷年的反避稅調查中，主要是針對轉讓定價調查，用得較多的調整方法為成本加成法①。我國通過評稅來防止納稅人避稅效果并不明顯。此外，由于在稅收征管法中，未能從法律上明確涉稅部門需與稅務部門聯網，并允許稅務部門合法地利用其涉稅信息，造成稅務部門未能實現與相關部門的信息工共享，從而未建立起完整的稅收監控網絡。
三、加入WTO后我國的反避稅立法
隨著我國加入世界貿易組織和對外經濟交往的不斷發展，以及國際
稅收競爭的存在，跨國公司在制定進入中國市場的戰略，其中稅收政策將是他們研究的重點，而避稅必然是要采取的戰略手段之一，跨國避稅問題還會更加突出。既要從立法和稅制上著手，又要根據國際慣例和我國的具體情況開展反避稅工作。加強稅收立法，特別是加強反避稅立法，是防范避稅行為的前提。
1.提高稅收法律的立法級次。
加入WTO后應當將稅收制度相對確定下來，以便其它國家的經濟主體有一個相對固定的規則可遵循。這也是WTO中對于政府行為的一種要求。我國應借鑒國外立法的成功經驗，小學英語論文應將一些在實踐中證明符合我國稅收實際的稅收行政法規，按照立法程序盡早報全國人大審議通過，以提高稅收法律制定的級次。
2.逐步建立起完善的稅法體系。
稅收立法嚴密，其目的就是增強稅收法律的透明度和堵塞漏洞。明確的納稅人，明細科學的課稅對象和稅目，剛性而統一的稅率，這是反避稅的基礎。稅制設置完善，稅種設計科學，可緩和避稅行為。同時，要加快《反避稅法》的立法工作。從反避稅的一般原則、防止稅收協定的濫用、反避稅的手段、稅務機關在反避稅的法律地位等各個方面作出規定，為反避稅工作提供更有力的法律保障。
3.完善稅收征管法。
(1)我國要借鑒國外經驗，在稅收征管法中增加納稅評估制度的有關內容，完善納稅評估制度。拓寬稅收評估資料的渠道和種類，建立完整的納稅評估體系，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估結合起來。
(2)強化稅務機關的違法處置權。盡快強化稅務部門的稅收執法剛性，提高稅務司法水平，保護國家的稅收利益。應借鑒國際反避稅的確立法經驗，賦予稅務機關有對涉稅資料的搜集的權利，同時要明確稅務機關在掌握充分的資料和確鑿證據情況下，稅務機關有權自行確定交易價格，并調整利潤，擁有充分的處置權。與此同時，還要加強對避稅行為的處罰措施，可以根據納稅人避稅行為引起的應繳納稅所得額減少的程度不同而給予不同的處罰。
總之，避稅是長期存在的經濟現象，只要有征稅，就必然有避稅;有避稅，就必然有反避稅。政府和征稅機關對合理避稅應持肯定支持的態度;對不合理避稅以及偷漏稅等行為則應通過相關的稅法條款和加強執法予以打擊和遏制，減少我國財政稅收的損失。隨著我國加入WTO后，既要注意運用稅收效應，在充分考慮利用稅收政策吸引外資投資的同時，又要不斷加大稅收立法的力度和加快立法的速度，特別是反避稅的立法，建立一套完善稅收法律體系，以確保在稅法的框架下開展反避稅工作。
參考文獻：
1.斯文-奧洛夫洛丹 李雅慧編譯 《快速變化世界中的國際稅收問題》 中國財政學會《財政研究》2002年第6期
2.董文毅 《論完善我國稅收立法問題》 中國財政學會 《財政研究》2004年第6期
3.王進猛 《完善反避稅制度 迎接入世挑戰》財政部財政科學研究所《中國財經信息資料》2002年第1期
4.謝永清 《國外稅源控管的經驗及我國稅源控管的完善》 財政部財政科學研究所《中國財經信息資料》2004年第2期
5. 魯籬 《稅收法律主義初探——兼評我國稅收授權立法之不足》 2005年1月
6. 石廣生主編 《中國加入世界貿易組織知識讀本(一)》 人民出版社2001年11月第一版
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