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電子商務(wù)稅收優(yōu)化困境現(xiàn)狀分析論文
第1篇：我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化研究
一、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的研究背景
（一）我國跨境B2C電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀
B2C（BusinesstoCustomer）是電子商務(wù)（ElectonicCommerce）重要的交易模式之一，指企業(yè)與消費者通過網(wǎng)絡(luò)及電子數(shù)據(jù)進(jìn)行的各項商務(wù)活動。跨境B2C電子商務(wù)，則是指企業(yè)與消費者分處不同國家或地區(qū)，利用電子數(shù)據(jù)化媒介完成訂購貨物或服務(wù)、支付、保險等一系列行為的商務(wù)模式。跨境B2C在我國歷經(jīng)十余年的成長，已經(jīng)涌現(xiàn)出天貓國際、速賣通、網(wǎng)易考拉海購、京東全球購等知名企業(yè)。根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2016年跨境電商交易規(guī)模將達(dá)6.5萬億。跨境電商B2C交易占跨境交易總額的比例則從2011年3.2%逐步上升，估計2017年占比將達(dá)到10%左右。[1]
（二）我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管實踐
應(yīng)對跨境B2C電子商務(wù)帶來的稅收制度和征管挑戰(zhàn)，我國陸續(xù)出臺了一系列規(guī)范性文件。稅收制度方面，有國辦發(fā)
〔2013〕89號、財稅〔2013〕96號以及
〔2016〕18號、《海關(guān)總署辦公廳關(guān)于執(zhí)行跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口新的監(jiān)管要求有關(guān)事宜的通知》等。稅收征管方面，有海關(guān)總署〔2014〕12號文，〔2016〕26號等。
這些政策從一定程度表現(xiàn)出我國對跨境B2C電子商務(wù)稅收監(jiān)管的從嚴(yán)趨勢，同時也反映稅收征管存在的兩難境地：完全放開跨國零售進(jìn)出口不僅會造成稅源流失，還將引發(fā)線上線下稅收公平問題；嚴(yán)密管理跨國零售進(jìn)出口監(jiān)管工作則會阻礙電商行業(yè)發(fā)展，甚至導(dǎo)致地下交易頻發(fā)。
二、跨境B2C電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收征管模式的挑戰(zhàn)
（一）稅收要素確定困難
1.課征對象難以確定。其一，在網(wǎng)絡(luò)交易背景下，有形商品完全可以轉(zhuǎn)化為數(shù)字化商品（電子書、游戲激活碼等）或者服務(wù)（法律服務(wù)咨詢、醫(yī)療診斷等）。[2]其二，無形商品和在線服務(wù)的屬性界定不明，未納入現(xiàn)行稅收法律體系。
2.納稅主體難以確定。跨境電子交易在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，且買家、賣家、平臺可能分屬不同的國家或關(guān)稅區(qū)，登記制度不統(tǒng)一、不完善，征稅機(jī)關(guān)難以確定納稅人的真實信息，對納稅人真實身份的查實也存在困難。
3.稅收管轄權(quán)難以確定。國際稅收管轄權(quán)來源于一國國家主權(quán)，是一國政府對一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。[3]跨境B2C電子商務(wù)挑戰(zhàn)著現(xiàn)行稅收管轄權(quán)規(guī)定。首先，跨境電子商務(wù)弱化居民稅收管轄權(quán)。[4]其次，跨境電子商務(wù)軟化來源地稅收管轄權(quán)。最后，跨境電子商務(wù)加劇稅收管轄權(quán)沖突。不同國家稅收管轄權(quán)側(cè)重不同，跨國電商交易背景下雙重征稅及雙重不征稅問題瑞顯。
（二）海關(guān)監(jiān)管實施困難
1.海關(guān)監(jiān)管負(fù)擔(dān)加重。一是海關(guān)審價難度增加。跨境電子交易的隱匿化，數(shù)據(jù)化明顯增加審價基礎(chǔ)——進(jìn)出口合同、發(fā)票、對外支付憑證、企業(yè)會計賬簿、跨級憑證等獲取難度。[5]二是納稅人接受監(jiān)管意愿與意識淡薄。中小企業(yè)難以取得增值稅專用發(fā)票；個人消費者缺乏繳稅經(jīng)驗與動力，客觀上難以適應(yīng)跨境電商增值稅作為價外稅款需要額外支付的模式。
2.稅務(wù)稽查難度加大。4.8新政之后海關(guān)對跨境電商進(jìn)行稅務(wù)稽查成為可能，但跨境電商交易同樣對傳統(tǒng)稅務(wù)稽查方式提出了新要求。一是跨境電商交易方式的無紙化、交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化加大稅務(wù)稽查選案、檢查的難度，海關(guān)無法有效發(fā)現(xiàn)、監(jiān)控稅源。二是跨境電商交易環(huán)節(jié)的分散化給稅務(wù)稽查審理與執(zhí)行環(huán)節(jié)帶來困難，往往涉及多個國家或地區(qū)，延長稅務(wù)稽查周期。
（三）國際反避稅識別困難
跨國電子商務(wù)削弱避稅風(fēng)險，增加避稅手段的同時賦予各種傳統(tǒng)避稅手段新的內(nèi)容。首先，跨國B2C電商的發(fā)展使得規(guī)避高稅率變得容易。跨國企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)在勞務(wù)提供、交易確認(rèn)、無形資產(chǎn)使用轉(zhuǎn)讓等方面實行轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移高稅負(fù)國家關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤，減輕集團(tuán)整體稅負(fù)。其次，跨國納稅人在通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行避稅時，稅務(wù)部門難以找到相關(guān)審計線索，進(jìn)而做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。最后，很多避稅地為吸引各國公司，打出網(wǎng)絡(luò)“稅收保護(hù)”的賣點。電子貨幣、電子支付的應(yīng)用使得這種狀況發(fā)生更為頻繁。
三、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化應(yīng)遵循的原則
（一）稅收中立性原則
該原則指稅收應(yīng)對電子商務(wù)的不同形式和傳統(tǒng)及電子形式商務(wù)之間一視同仁，秉持中立性與公正性，反對針對電子商務(wù)開征任何形式的新稅或附加稅。納稅人在相似情形下做出的類似的交易應(yīng)當(dāng)受到相同的稅收待遇。①我國跨境電商正處于起步初期階段，更需要政策的保護(hù)和鼓勵，但這種發(fā)展不能夠建立在歧視性稅收實踐上。
（二）尊重稅收主權(quán)和維護(hù)國際稅收協(xié)調(diào)相統(tǒng)一原則
跨境電商交易是處在不同國家境內(nèi)的當(dāng)事人之間，具有全球性、高流動性、高隱匿性的特點。解決跨境電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收管轄的沖擊，不僅需要維護(hù)本國的稅收主權(quán)，還需從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，考慮國家與國家之間稅收規(guī)定的協(xié)調(diào)，公平、平等的劃分電子商務(wù)征稅稅基，共同解決國際雙重征稅、國際逃避稅等問題，保障國際稅收協(xié)調(diào)。
（三）經(jīng)濟(jì)性原則
新的稅收征管模式還應(yīng)盡量不增加納稅人的遵從成本和稅收機(jī)關(guān)的行政成本，力爭減少各種不必要成本，不僅為節(jié)約國家財政支出，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，還是政府行政效能提高和執(zhí)政為民理念的體現(xiàn)。
（四）彈性原則
這一原則包括三個方面。首先，稅收法律法規(guī)的制定應(yīng)當(dāng)具有一定抽象性，能夠包容瞬息萬變的市場發(fā)展?fàn)顩r，長時間地應(yīng)用于稅收實踐，并且為將來修改、補(bǔ)充法律條款留下空間。其次，稅收系統(tǒng)的程序設(shè)計也應(yīng)當(dāng)是靈活的，可以適應(yīng)技術(shù)和商業(yè)發(fā)展的步伐。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)水平應(yīng)不斷提高，針對稅收征管中涌現(xiàn)出新問題及時作出反應(yīng)。
四、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的優(yōu)化路徑
目前，我國現(xiàn)有的稅收監(jiān)管模式和監(jiān)管手段較之跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展明顯滯后，現(xiàn)行的法律法規(guī)也未形成一套完整的跨境商務(wù)征稅管理辦法，長此以往將不利于我國電商行業(yè)的健康發(fā)展與國際經(jīng)貿(mào)活動。
（一）堅持稅收中性原則，構(gòu)建跨境電子商務(wù)法律法規(guī)體系
1.制定電子商務(wù)法，明確跨境電子商務(wù)中各課稅要素。首先，借鑒外國的電子商務(wù)稅收立法經(jīng)驗，加速《電子商務(wù)法》的出臺，并專章規(guī)定跨國電商稅收問題的原則及相關(guān)制度，明確電子商務(wù)語境下納稅主體、納稅對象、納稅期限、納稅地點的含義；對電子交易對象類型進(jìn)行分類，確定跨境電子商務(wù)稅收征管的范圍。其次，協(xié)調(diào)電子商務(wù)法與已有的《稅收征收管理法》《海關(guān)法》等相關(guān)法律、法規(guī)，修改、補(bǔ)充、完善后者相應(yīng)條款。最后，建立健全完善的稅收責(zé)任體系。探索配套非居民企業(yè)強(qiáng)制登記制度，第三方支付平臺代扣代繳義務(wù)，及其商家企業(yè)二次逃稅平臺的連帶責(zé)任。
2.制定專門的電子商務(wù)稅收征管條例，規(guī)范稅收征管程序。遵循稅收法定原則，在制定電子商務(wù)稅收實體法律的同時，制定電子商務(wù)稅收的程序條例，構(gòu)建跨境電商有序有效的稅收法律體系格局，切實加強(qiáng)跨國B2C電子商務(wù)稅收征管。具體操作應(yīng)符合以下兩點：
（1）強(qiáng)化納稅申報意識。正如著名法學(xué)家阿奎那所言“法律的真正目的是誘導(dǎo)那些受法律支配的人求得他們自我的德行”，跨國電子商務(wù)稅收征管條例的制定首要導(dǎo)向應(yīng)為提高納稅人納稅依從和納稅光榮的意識，倡導(dǎo)納稅人不貪圖逃瞞之稅的小利，重視個人信譽(yù)和稅收法治的維護(hù)。
（2）提高稅收征管服務(wù)水平。其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)要維持電商權(quán)利義務(wù)的對等性，探索建設(shè)配套權(quán)益保障體系。在對電商征稅時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在物流、服務(wù)和信息保護(hù)等方面給予電商相應(yīng)的支持，落實納稅人權(quán)利本位理念。其二，提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)通過開展專業(yè)培訓(xùn)等方式，培養(yǎng)一批既熟悉稅收專業(yè)知識，又精通計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管工作的需要。
（二）遵循彈性原則和經(jīng)濟(jì)性原則，逐步提高征管信息化水平
1.信息管稅：提高各方信息共享程度。涉稅信息的提供，關(guān)系政府部門和有關(guān)單位、納稅人的權(quán)利和義務(wù)，是稅收管理的基礎(chǔ)。目前我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管面臨的最大問題就是信息的不對稱，即跨國B2C電商交易涉稅信息的缺失。針對這一問題，筆者建議：其一，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)審價、稽查等情況下，跨國B2C電子商務(wù)模式中交易平臺信息提供義務(wù)，以及支付寶等非金融第三方支付機(jī)構(gòu)的支付信息提供義務(wù)，切實解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)征管實施的難題。其二，加強(qiáng)部門間的合作與信息溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)運營商、工商、銀行、公安等單位建立協(xié)作機(jī)制，信息共享，并將物流公司信息納入社會化管稅系統(tǒng)中，逐步建立全方位的電子商務(wù)綜合治稅機(jī)制。
2.線上海關(guān)：建立高度集成化的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)。2016年10月，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)進(jìn)口統(tǒng)一版信息化系統(tǒng)企業(yè)接入事宜的公告》，開展稅收征管方式改革試點工作，提升通關(guān)便利化水平。就中國當(dāng)前的現(xiàn)實條件而言，只有選擇真正具備“互聯(lián)網(wǎng)+”要素、成本低廉、安全有保障的電子化系統(tǒng)，才有可能規(guī)避或明或暗的各種弊端，從而釋放出電子監(jiān)管所蘊(yùn)含的巨大政策紅利。如廣州海關(guān)自2016年起推行的“互聯(lián)網(wǎng)+關(guān)郵e通”計劃，這一模式為跨國B2C電子商務(wù)稅收征管注入新思路。其一，建議相關(guān)方面主導(dǎo)研發(fā)涵蓋征管、稽查、防偽稅控等系統(tǒng)的電子稅務(wù)稽查系統(tǒng)，實施科學(xué)、高效的稅務(wù)稽查。其二，完全實現(xiàn)跨境電商信息平臺互聯(lián)互通，訂立電子商務(wù)行業(yè)相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一跨境電商、物流、支付企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)接口，尤其是統(tǒng)一跨國、跨行業(yè)、跨地區(qū)的電子認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，從技術(shù)層面規(guī)范跨國B2C電子商務(wù)稅收征管良性發(fā)展。
（三）落實尊重稅收主權(quán)和維護(hù)國際稅收協(xié)調(diào)相統(tǒng)一原則，優(yōu)化國際稅收協(xié)調(diào)與合作
2016年G20杭州峰會上，各國領(lǐng)袖將稅收特別是國際稅收與世界經(jīng)濟(jì)增長緊密掛鉤，呼吁“實施更為增長友好型的稅收政策”，要求二十國集團(tuán)建立“公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系”。優(yōu)化國際稅收工作，首先，在已有的雙邊或多邊協(xié)定中明確各國跨國電商交易的稅收管轄權(quán)；[6]其次，積極落實BEPS項目最新的諸多成果，規(guī)范人為的規(guī)避協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)的判斷條件或者濫用稅收協(xié)定等方式達(dá)到雙重不征稅目的的情形，爭取在全球范圍內(nèi)建立普遍的避免雙重征稅和雙重不征稅的協(xié)定。最后，提高各國稅務(wù)政策的信息透明度，促進(jìn)各國信息的交流和互換，并攜手解決國際稅收方面存在的共同問題，逐步在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面實現(xiàn)緊密配合以及在各種稅收制度總體上的協(xié)調(diào)一致。
第2篇：淺析建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度遭遇的困境
我國尚未制定成文法對網(wǎng)絡(luò)商店是否應(yīng)該征稅、怎樣征稅以及法律責(zé)任加以明確規(guī)定，現(xiàn)實中導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳C2C電子商務(wù)應(yīng)稅款時的疑惑與被動。如何將C2C電子商務(wù)納入我國稅收體系，是我們迫切需要解決的問題。
C2C電子商務(wù)稅收征管困境
C2C電子商務(wù)稅收界定
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)在世界各地的興起，電子商務(wù)的出現(xiàn)給一國的經(jīng)濟(jì)模式、市場競爭關(guān)系以及稅種都帶來了諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，電子商務(wù)為各個國家和地區(qū)提供了新的經(jīng)濟(jì)增長點，開拓了一個潛在的廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)也對傳統(tǒng)的稅收理論和稅收制度等產(chǎn)生了不同程度的沖擊。電子商貿(mào)對作為交易主體的企業(yè)而言只是提供了一個新的銷售渠道，即使我國尚未出臺專門的電子商務(wù)稅法，企業(yè)也應(yīng)該自覺按照現(xiàn)行法規(guī)按時足額繳納稅款。
筆者認(rèn)為，C2C電子商務(wù)稅收指國家或者國家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國家財政收入的行政行為與分配關(guān)系。明確的稅收要件是納稅人預(yù)測稅收負(fù)擔(dān)及征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管的依據(jù)，納稅人有權(quán)僅按照法律明確規(guī)定的稅收要素繳納稅款。因此，對C2C電子商務(wù)征稅，其相應(yīng)的稅收要件應(yīng)當(dāng)在制定法中得到明確規(guī)定，否則對電商征稅的行為因沒有現(xiàn)行法律依據(jù)而將被歸于違法。
國內(nèi)建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能會遇到的困境
C2C電子商務(wù)對現(xiàn)在已有的稅收體系的沖擊無疑是巨大的，這部分的缺位不僅體現(xiàn)在征管立法上，也體現(xiàn)在于具體的征管環(huán)節(jié)上，可謂實體和程序都受到了影響，而這反過來也成為C2C電子商務(wù)稅收未征的原因。由于我國尚未建立專門的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對象、稅率等問題也未明確，實踐中造成了執(zhí)法人員的困惑與網(wǎng)店店主不主動完成納稅義務(wù)的“心安理得”。但實際上相關(guān)部門早在十幾年前就已經(jīng)開始對電商征稅進(jìn)行調(diào)研，而關(guān)于我國C2C電子商務(wù)稅收法律遲遲未出臺的原因，與多方面因素有關(guān)。沒有明確細(xì)化的法律依據(jù)本身就是C2C電子商務(wù)稅收的一大障礙，稅務(wù)登記與申報、電子化征收、稅收稽查等環(huán)節(jié)的法律盲點導(dǎo)致執(zhí)法部門沒有執(zhí)法依據(jù)，更使相應(yīng)的懲罰與制裁難以得到認(rèn)同與執(zhí)行。而建立國內(nèi)C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能遇到的困境有：
（1）征稅對象難以認(rèn)定
C2C電子商務(wù)的交易形式自主性與內(nèi)容多元化導(dǎo)致了征稅對象形式名目眾多，內(nèi)容包羅萬象。傳統(tǒng)交易主體的營業(yè)范圍等限制在自然人交易之間得到突破。傳統(tǒng)的交易對象以實物為主，而電子商務(wù)的對象不僅包括有形的實體商品，如電器、服裝、玩具等，還涉及無形或數(shù)字化的產(chǎn)品與服務(wù)。即使與B2B、B2C等電子商務(wù)形式相比，C2C電子商務(wù)的多元化特征體現(xiàn)在其交易內(nèi)容、范圍、形式、程序等幾乎完全由交易雙方?jīng)Q定。同時，也造成了商品數(shù)量繁多、商品伯息龐雜、商品質(zhì)量參差不齊的情況。C2C電子商務(wù)網(wǎng)站就像“一鍋亂燭”，把傳統(tǒng)集市、現(xiàn)代商場、路邊攤點、精品小店和二手跳圣市場等有機(jī)融合在一起。而我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)的交易行為規(guī)定了不同的稅種與征稅方式，就此導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)在對數(shù)量龐大、名目繁多的征稅對象征稅時可能產(chǎn)生的適用稅收征管法律條款混亂的尷尬現(xiàn)象，同時也可能造成公眾對C2C電子商務(wù)稅收正當(dāng)性的懷疑。
（2）稅收管轄權(quán)難以明確
根據(jù)我國稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人須向其申請辦理稅務(wù)登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。即在傳統(tǒng)交易方式下，納稅主體都以實際的物理存在為基礎(chǔ)，生產(chǎn)、銷售與提供勞務(wù)的單位和個人都應(yīng)該事先按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)登記制度確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，便于實地查證，掌握稅源，加強(qiáng)征管。而C2C電子商務(wù)給我國稅收征管的屬地原則造成了一定的沖擊。C2C電子商務(wù)模式下，通過互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)交易平臺，用戶只需要有一臺連入互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)終端如計算機(jī)、智能手機(jī)，在網(wǎng)絡(luò)交易平臺注冊一個虛擬賬號，便可利用該賬號與他人進(jìn)行相應(yīng)的商品與服務(wù)貿(mào)易。C2C電子商務(wù)的交易主體與形式的虛擬性對于查證這些虛擬的信息與實際地點以及法律主體的對應(yīng)關(guān)系時，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判定納稅主體，注定了C2C電子商務(wù)交易方身份復(fù)雜且難以監(jiān)管的情況。由于數(shù)量不斷膨脹的C2C電子商務(wù)交易主體利用網(wǎng)絡(luò)虛擬名稱與身份在電商平臺企業(yè)提供的虛擬的商業(yè)環(huán)境中開展交易，隨著移動電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，交易雙方更是突破了時間與空間的束縛。沒有傳統(tǒng)意義上的地理限制，因而在現(xiàn)實中也沒有法定稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定與參照。而僅憑某些賣家在C2C電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的“經(jīng)營場所”、“居住地”等注冊信息，對于稅收管轄權(quán)這一征收與監(jiān)管的前提無法成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)實中更加難以認(rèn)定與操作。根據(jù)筆者的實地調(diào)研，國家級電子商務(wù)示范基地——南京市建邨區(qū)“江蘇省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園”有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，“不同于電子商務(wù)貿(mào)易商、電子商務(wù)服務(wù)商、電子支付服務(wù)商等主體企業(yè)，C2C電子商務(wù)缺乏工商、稅務(wù)部門及經(jīng)濟(jì)園區(qū)的有效監(jiān)管，若非店家主體主動申報納稅情況，根據(jù)現(xiàn)行法律對C2C電子商務(wù)店家的貿(mào)易運行包括納稅行為的法律監(jiān)管基本處于空白狀態(tài)。”
（3）稅收征管難以實施
任何一種商品，從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，如工業(yè)品要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售的環(huán)節(jié)。現(xiàn)行稅法對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形商品的流通過程和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的，主要適用于對流轉(zhuǎn)額征稅，因此其確定必須考慮商品及勞務(wù)價格的實現(xiàn)階段。但在C2C電子商務(wù)交易過程中，主體虛擬性、商品數(shù)字化、交易無紙化、支付電子化等特點，導(dǎo)致交易的隱蔽性特點，交易過程不像實體經(jīng)營這樣透明公開，交易信息絕大多數(shù)掌握在網(wǎng)店店主自己手上，難以交易以外的人所得，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)。而有效的稅收征管和稽查，應(yīng)建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)切實掌握納稅人完整、真實的信息資料的基礎(chǔ)上，主要獲取途徑就是對納稅人的合同、發(fā)票、賬簿、報表等進(jìn)行審查。而在C2C電子商務(wù)交易過程中，商品與服務(wù)款項的支付與結(jié)算、數(shù)字化商品的配送等交易環(huán)節(jié)都可以在互聯(lián)網(wǎng)這個虛擬媒介下完成。需要區(qū)分的是，只有數(shù)字化商品可以通過在線傳輸方式完成配送與整個交易，而有形貨物則必須通過線下的實體快遞公司才能完成交易，相較而言，數(shù)字化商品可以通過在線傳輸比快遞公司物流形式更難實際掌握。由于其無紙化與虛擬化特征，C2C電子商務(wù)談判簽約、支付價款甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付等行為都可以在線完成，整個交易過程中都不需要出現(xiàn)傳統(tǒng)交易中重要的書面憑證如紙質(zhì)合同等，取而代之的是網(wǎng)絡(luò)通訊工具上保留的聊天記錄等可以視為與紙質(zhì)合同條款有同等法律效力的電子憑證，僅由賣家掌握并保管，使得稅收征管、稽查失去了原始實物憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解納稅人的真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況。此外，在電子貨幣、電子票據(jù)、電子劃撥技術(shù)的使用下，這些電子形式的合同和憑證的可信度不高，賣家可以輕易更改電子記錄而不留痕跡。另一當(dāng)面，隨著第三方支付系統(tǒng)的逐漸推廣與完善，數(shù)*貨幣這種虛擬支付方式在C2C電子商務(wù)交易結(jié)算中的應(yīng)用與推廣，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為又大大增加了難度與挑戰(zhàn)。實踐中，許多C2C電子商務(wù)賣家出于提高信息的安全性或其他考慮，使用計算機(jī)加密、支付授權(quán)等高科技加密技術(shù)來隱匿相關(guān)交易信息，就更加難以被交易以外的人如稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握。以上變化都論證了C2C電子商務(wù)交易過程較傳統(tǒng)貿(mào)易過程而言具有很強(qiáng)隱蔽性，加之現(xiàn)階段網(wǎng)店個人店主自行前往稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)登申報記的人少之又少，所以稅收征管和稽查的現(xiàn)實難度很大。
（4）相關(guān)主體對于C2C電子商務(wù)稅收征管立法的態(tài)度
不同于大量電商企業(yè)、學(xué)者等作為C2C電子商務(wù)應(yīng)稅論調(diào)的擁躉者，部分消費者與個人賣家對可能實施的C2C電子商務(wù)征稅行為立場相反。現(xiàn)代社會，人人都可能成為C2C電子商務(wù)行為中的購買方。部分賣家將成本會直接轉(zhuǎn)嫁給消費者，造成產(chǎn)品價格增長，與他們的購物動機(jī)相悖，于是有相當(dāng)部分消費者反對C2C電子商務(wù)征稅行為。另一方面，由于C2C電子商務(wù)中參加交易的雙方尤其是買家往往是個人消費者，購買力有限，因此相對于B2C電子商務(wù)尤其是B2B電子商務(wù)而言，其“本小利薄”的特征十分明顯。即交易次數(shù)多，單次成交額小。此時，對C2C電子商務(wù)賣家征稅，就會造成其銷售成本增加，利潤減少，一些賣家可能將成本會直接轉(zhuǎn)嫁到消費者頭上，產(chǎn)品競爭力下降，造成買家流失，經(jīng)營利潤減少，甚至產(chǎn)生店鋪倒閉的風(fēng)險。某大型電商企業(yè)負(fù)責(zé)人直言：“由于稅負(fù)較高，小企業(yè)如果老老實實納稅，90%可能會倒閉。按中國現(xiàn)有的稅制和市場環(huán)境，中小企業(yè)很難生存。一邊讓我繳重稅，一邊要我賣便宜，企業(yè)被夾在中間不死都難。”因此，部分賣家對可能的立法行為態(tài)度也非常明確。
第3篇：我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展現(xiàn)狀及對策分析
電子商務(wù)自身的特點促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時也給稅務(wù)征管帶來許多尷尬的局面。一是用目前的稅收征收管理手段和方法很難實現(xiàn)對電子商務(wù)全部交易進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)已成為稅收管理的難點，管理和稽查的難度進(jìn)一步加大。三是對電子商務(wù)的稅收的漏征漏管將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競爭狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。根據(jù)上述分析，電子商務(wù)涉稅問題是目前稅務(wù)征收和納稅工作的面臨的普遍難題。加強(qiáng)這方面研究對實踐具有重大意義。
一、我國電子商務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展
1.電子商務(wù)迅速增長
當(dāng)前，我國電子商務(wù)迅速發(fā)展并轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和流通發(fā)揮著重要作用。國家統(tǒng)計局服務(wù)業(yè)統(tǒng)計司利用企業(yè)“一套表”平臺，通過聯(lián)網(wǎng)直報的方式，對30.8萬家企業(yè)的電子商務(wù)情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示2008—2016年我國企業(yè)電子商務(wù)交易額規(guī)模逐年增加，平均增長25.90%，如下圖：
目前，我國電子商務(wù)呈現(xiàn)快速持續(xù)發(fā)展，交易規(guī)模逐漸增大，電子商務(wù)深入各行各業(yè)，給企業(yè)效益和效率，但電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，有的區(qū)域電子商務(wù)活動的企業(yè)不到一成，未來我國電子商務(wù)發(fā)展空間巨大。
2.電子商務(wù)廣泛滲透
電子商務(wù)交易活動深入滲透到各個行業(yè)，據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2016年電子商務(wù)交易規(guī)模最大的是計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，電子商務(wù)交易額增速最高的是電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，比上年增長73.9%；其次是批發(fā)和零售業(yè)，增長34.3%；住宿和餐飲業(yè)增長32.4%。如下圖：
3.電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營模式
調(diào)查顯示，電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營模式，提高了企業(yè)的經(jīng)營效率和效益。從2016年電子商務(wù)銷售額占營業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%。從2016年電子商務(wù)銷售額占營業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%
電子商務(wù)拓展了企業(yè)的銷售渠道。企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)了解市場信息，利用電子商務(wù)交易平臺直接將產(chǎn)品提供給消費者，大大減少了產(chǎn)品銷售的中間環(huán)節(jié)。調(diào)查顯示，企業(yè)銷售給個人（B2C）的金額為4538.7億元，其中，制造業(yè)銷售給個人（B2C）的金額為1873.4億元，表明制造業(yè)在改變傳統(tǒng)的銷售方式，通過電子商務(wù)交易平臺直接把產(chǎn)品銷售給了個人用戶。批發(fā)和零售業(yè)B2C金額為1769.0億元，其中批發(fā)業(yè)以1040.6億元的B2C銷售額超過了零售業(yè)的728.3億元。
二、電子商務(wù)的發(fā)展對我國現(xiàn)行稅收制度的影響
電子商務(wù)對我國目前的稅務(wù)管理制度產(chǎn)生著重要影響，改變了傳統(tǒng)稅收管理的基礎(chǔ)，對納稅主體認(rèn)定層面、納稅環(huán)節(jié)、征稅地點和納稅期限規(guī)定稅種產(chǎn)生了重大影響。
1.納稅主體認(rèn)定層面的影響
電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行貨物和服務(wù)交易，電子商務(wù)納稅主體的不能明確認(rèn)定。由于電子商務(wù)發(fā)展速度很快，立法滯后，相應(yīng)的稅法規(guī)章制度不能明確納稅主體和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，法律上的缺陷往往難以保護(hù)納稅主體的權(quán)利。事實上，納稅主體的認(rèn)定是征稅的前提，只有準(zhǔn)確地認(rèn)定了各類稅務(wù)主體，才能確保正常的納稅征稅和保護(hù)納稅人權(quán)利和納稅人行使義務(wù)。
2.對納稅環(huán)節(jié)、征稅地點和納稅期限規(guī)定的影響
現(xiàn)行稅法對納稅環(huán)節(jié)、征收地點和納稅期限等相關(guān)規(guī)章制度基本上都是以實體經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)而制定，主要適用于對流轉(zhuǎn)額征稅。電子商務(wù)中，由于交易對象不明和納稅地點和納稅期限不易確定。從我國現(xiàn)行稅法看，納稅期限均有不同的期限和次數(shù)等多種方式進(jìn)行征收，電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)發(fā)生時間極難確認(rèn)。對納稅義務(wù)發(fā)生地更難以確認(rèn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)，稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，我國公民在法國設(shè)立一個網(wǎng)站，直接通過互聯(lián)網(wǎng)向國際市場銷售商品，則我國居民由該網(wǎng)站取得的所得，是不是來源于法國的所得，很難判斷。
3.電子商務(wù)的發(fā)展對我國主要稅種的影響
（1）電子商務(wù)的發(fā)展對我國增值稅的影響
第一，根據(jù)目前如何確定納稅基數(shù)及如何區(qū)分納稅人類型出現(xiàn)障礙。根據(jù)相關(guān)納稅規(guī)定參照國際慣例，一般將納稅人經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全進(jìn)行劃分納稅人類型。由于電子商務(wù)一般都是通過互聯(lián)網(wǎng)交易，很難以確定相應(yīng)的跨國交易。另外，交易者往往實施了相應(yīng)的加密措施保護(hù)交易的安全，使得稅務(wù)部門更加難以掌握相應(yīng)的交易情況。
第二，增值稅專用發(fā)票管理的難度加大。增值稅專用發(fā)票上信息非常明確齊全和規(guī)范。不僅是納稅人的重要納稅依據(jù)同時也是增值稅進(jìn)項稅額抵扣的重要依據(jù)，通過網(wǎng)絡(luò)交易的電子商務(wù)，無法開具相應(yīng)的票據(jù)。如果仍然以傳統(tǒng)的方式征稅納稅，這往往會導(dǎo)致納稅主體偷漏漏稅，最終導(dǎo)致國家稅收流失。
（2）電子商務(wù)的發(fā)展對我國關(guān)稅的影響
關(guān)稅是對進(jìn)出口我國邊境的貨物和物品征稅。目前在我國進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收流失影響不大，包括關(guān)稅和增值稅。進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)+時代，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展一日千里，綜合上述，未來即將發(fā)生重大變化。一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易逐年增大，網(wǎng)絡(luò)交易和實體交易并駕齊驅(qū)；另一方面，我國逐步對外開放市場，由于我們目前是通過實體產(chǎn)品進(jìn)行報關(guān)納稅征稅，國內(nèi)外通過網(wǎng)絡(luò)交易往往會繞開進(jìn)口報關(guān)環(huán)節(jié)而避稅。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國關(guān)稅逐漸會受到兩個方面的影響，其一，實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，預(yù)計未來關(guān)稅會相應(yīng)減少；其二，對電子商務(wù)滲透到實體經(jīng)濟(jì)，國際間的交易，各國當(dāng)局尚無相應(yīng)的應(yīng)對措施加以管理，往往會導(dǎo)致關(guān)稅的流失。
三、可供我國借鑒的基本經(jīng)驗
為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，同時對電子商務(wù)稅收實行有力有效的管理，法國建立了一套適合本國國情的獨特的電子發(fā)票制度。首先企業(yè)必須按照稅務(wù)當(dāng)局提供的集中技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)之一完成電子發(fā)票的制作、開具；其次認(rèn)證中心對企業(yè)已開具的電子發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，一方面為確保發(fā)票的正確合法性；另一方面一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)有稽查需要時，可以方便地從認(rèn)證中心調(diào)取相關(guān)的電子證據(jù)；再次根據(jù)規(guī)定電子發(fā)票的開具范圍被限定在法國公司開展的B2B業(yè)務(wù)之間，但考慮到推廣使用電子發(fā)票的成本較高，目前尚且只有法國的大型企業(yè)才使用電子發(fā)票。第三，對電子商務(wù)征收增值稅問題。對待這一問題，美國采取免稅政策，歐盟對這一問題的研究較為完善歐盟對待有形電子商務(wù)做出了具體的稅收政策，例如納稅登記的規(guī)定等歐盟在增值稅方面值得我國借鑒之處主要在數(shù)字化產(chǎn)品征收增值稅的方面，歐盟以法令的形式明確對數(shù)字化產(chǎn)品征收增值稅；對銷售數(shù)字化產(chǎn)品的銷售商進(jìn)行納稅登記，并對所征稅款在相關(guān)利益涉及成員國之間進(jìn)行利益分配；數(shù)字化產(chǎn)品銷售記錄的保存等，歐盟在推行無紙化記賬和增值稅報表的電子化填寫的原則，以及相關(guān)的具體行動均值得我國借鑒。
四、我國應(yīng)對電子商務(wù)稅收發(fā)展對策
1.健全電商稅收制度
首先，不斷的完善現(xiàn)有的稅收相關(guān)法規(guī)制度。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，給人們帶來了便利，尤其是經(jīng)濟(jì)活動中，大部分經(jīng)濟(jì)活動由實體轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)，催生了電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，我們將電子商務(wù)的特點與現(xiàn)有的法律制度規(guī)章結(jié)合起來，調(diào)整目前滯后的法律體系，使得適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展和滿足電子商務(wù)稅收征管要求。其次，根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展，制定相應(yīng)的法規(guī)體系。完善電子支付系統(tǒng)立法，建立合理的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證平臺系統(tǒng)。同時制定電子貨幣法，規(guī)范貨幣和金融流通程序，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的保障。
2.優(yōu)化稅收征管模式
第一，根據(jù)電子商務(wù)特點，建立規(guī)范性賬薄，規(guī)范性賬薄含網(wǎng)絡(luò)訂單及電子支付及電子物流記錄等，并要求互聯(lián)網(wǎng)交易企業(yè)進(jìn)行單獨設(shè)置輔助科目核算以區(qū)別實體交易。要求各企業(yè)確保互聯(lián)網(wǎng)交易的會計憑證完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，合法合規(guī)，通過規(guī)范性賬薄可以規(guī)范目前電子商務(wù)在納稅征稅出現(xiàn)的亂象。第二，完善電子交易納稅規(guī)章制度。建立網(wǎng)絡(luò)申報平臺，納稅人直接通過網(wǎng)絡(luò)填寫納稅結(jié)算表，并經(jīng)網(wǎng)絡(luò)審核，以及對應(yīng)繳款項進(jìn)行扣除，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)納稅申報全自動化。
3.完善電子商務(wù)相關(guān)制度
第一，建立反避稅機(jī)制，消除國際避稅現(xiàn)象。我們應(yīng)該建立一個專業(yè)的組織來處理國際避稅現(xiàn)象，并開展跨地區(qū)或跨邊界的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的國際合作。同時，加強(qiáng)調(diào)查和審計，明確企業(yè)責(zé)任，完善會計師事務(wù)所在反避稅中的作用，避免國際避稅現(xiàn)象。
第二，實行電子發(fā)票系統(tǒng)。目前，電子商務(wù)公司的發(fā)展，只有一小部分公司將發(fā)行電子發(fā)票，這造成了大量的稅收損失和稅收監(jiān)管困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)開具電子發(fā)票，并在發(fā)票上執(zhí)行防偽代碼，以防止商業(yè)欺詐，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易，特別是數(shù)字交易的無紙發(fā)票。在電子商務(wù)領(lǐng)域，電子發(fā)票。
4.加強(qiáng)稅務(wù)征管隊伍建設(shè)
目前，我國稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足日益增長電子商務(wù)發(fā)展的需求，如何加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的專業(yè)化素質(zhì)，是我國當(dāng)前稅務(wù)征管征收工作中面臨的重要問題，因此各級稅務(wù)部門尤其是基層稅務(wù)部門應(yīng)該將當(dāng)前電子商務(wù)蓬勃發(fā)展形勢與自身專業(yè)素質(zhì)差差距結(jié)合起來，不斷的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身隊伍的建設(shè)。樹立稅務(wù)人員終身學(xué)習(xí)意識強(qiáng)化稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。此外，應(yīng)積極通過公務(wù)員考試選拔制度能適應(yīng)社會人才到稅收征收管理團(tuán)隊信息時代要求，年齡結(jié)構(gòu)以提高稅收征收管理隊伍的措施，避免被動局面的出現(xiàn)故障的年齡結(jié)構(gòu)。
綜合上述，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。基于對中國的電子商務(wù)稅收對當(dāng)前問題的原因基本情況的了解分析，并提出了中國的電子商務(wù)稅收問題的解決方案，積極應(yīng)對電子商務(wù)的挑戰(zhàn)。通過比較分析，認(rèn)為原有稅制的改造比現(xiàn)行制度的重構(gòu)更為適宜。通過對稅務(wù)實體法律制度的修改和稅務(wù)訴訟法律制度的完善，構(gòu)建了切實可行的電子商務(wù)稅收征管體系。
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