預算會計改革的思考及對策論文

　　預算會計是國家預算管理及行政事業單位財務管理的一項重要基礎工作，是核算、反映和監督政府部門及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計。目前執行的預算會計制度體系是從1998年起實施的《財政種預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則)和《事業單位會計制度》。這套預算會計制度總體上極大地促進和提高了我國預算會計的整體水平，對我國的公共財政資金的管理發揮了十分重要的作用。因而在預算會計管理上，結合我國的國情形成了以計劃經濟體制為基礎，服務與供給型財政管理模式的預算會計體系。隨著我國經濟體制改革的深入，社會主義市場經濟體制的建立和發展，國際交往的增加，現行的預算會計制度以不利于發揮預算會計的職能作用，不能充分適應預算管理和事業單位財務管理的需要，迫切需要按照社會主義市場經濟的要求進行改革，建立新的會計管理體系、新的會計核算方法。

　　一、我國預算會計改革中面臨的問題

　　改革的新形式新任務要求現行預算會計制度的核算內容、資金流入與流出的確認、會計科目的設置與使用、會計信息等方面進行相應調整、充實、改革，以全面、完整、準確地反映政府財務活動的情況。就我國當前的預算會計制度整體而言，仍不全面、不完善、不規范，主要表現在以下幾個方面。

　　(一)收付實現制的記賬基礎帶來的問題在收付實現制下，會計核算生成的會計信息不能滿足單位加強成本管理的需要，也不能真實、完整地反映單位的財務狀況，不利于政府的宏觀決策。我國預算會計實質上只是財政收支會計，核算內容主要是財政資金的預算收支執行情況，沒有覆蓋全部會計要素，政府擁有的資產(固定資產、無形資產等)和承擔的負債(積欠的長期債務、拖欠的費用等)在報表中無從體現，無法反映政府公共資源的使用和配置狀況的會計信息，使政府信息的使用無法了角解不利于政府實施有效的監督管理和進行科學的宏觀決策。特別是收付實現制所“隱藏”和積欠的隱性債務問題往往被忽視了。例如政府中長期國債中尚未償還的部分、社會保險基金的缺口、養老金負債、地方政府欠發工資等等。這些容易夸大政府可支配的財政資源，造成虛假的平衡現象，給財政經濟的持續、健康運行帶來隱患，不利與政府的宏觀決策和財政風險的防范。

　　(二)無法客觀反映各項財政資金的使用效率，不利于評價和考核各級政府的受托責任在當前的預算會計制度中，總預算會計沒有核算和反映政府固定資產，行政事業單位會計雖然對固定資產進行了核算但對財政預決算報表中，有關固定資產方面的信息只是以獨立報表的行為作為補充資料予以附列等等。對這些資產的管理和監督可能失控，導致國有資產規模和數量信息失真。成本信息的失真不利于政府部門合理的激勵機制。

　　因此，由于收付實現制會計確認基礎本身的局限性，既不反映非現金資產存量的價值、負債，也不提供服務的成本核算，因而難以顯示財務狀況和財務效益的全貌，這種低質的財務信息所反映的會計責任狹窄，最終導致低水平的財務管理和預算管理。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作的需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制;事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這說明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為主體另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體以權責發生制為補充的一種混合的會計確認基礎，充分體現了靈活性。

　　二、我國預算會計制度改革應遵循的原則

　　(一)系統性和連續性相結合既要全面反映當年的預算收支執行情況，又要連續完整地反映財務運行的結果。所謂全口徑預算管理，從部門來說相當于綜合預算從總預算來說，社會保障預算、基金預算、資本預算都是其主要內容。同時預算會計必須根據國家的有關方針、政策和制度，全面、連續、系統地反映和監督會計主體的經濟活動，提供連續運行的財務會計信息。

　　(二)全面性和準確性相結合現行預算會計制度提供的會計信息要滿足各方面的需要。預算會計信息的使用者，主要是各級政府部門、財稅部門、審計機關和預算單位等。他們各自的職能不同，對預算會計信息的需求內容各有側重。因此，預算會計在核算范圍、科目設置、報表編制等方面，要體現會計核算的一般原則，提供完整的會計資料，滿足個方面對會計信息的需要。

　　(三)科學性和可操作性相結合會計是經濟管理的手段。這個手段的運用，要靠廣大的會計工作者來操作，因此，預算會計制度的制定，既要考慮經濟業務活動的各個方面，有利于加強管理，又要從會計人員的素質和水平出發，簡便易行。會計工作的基礎在基層，如果基層會計人員不能適應，再先進、再科學的制度，也只能束之高閣。

　　(四)立足于我國國情和借鑒、吸收國外經驗相結合我們必須始終堅持獨立自主地探索中國社會主義建設的道路，善于根據國情進行自主創新、又積極借鑒國外有益經驗，不斷開拓和發展中國特色社會主義道路。預算會計制度的改革理所當然要體現這種精神。在總結和繼承我國改革發展的成功經驗,吸收企業會計制度改革成果的同時，大膽借鑒西方國家的政府會計改革中與我國實際情況相適應的科學內容。

　　三、對我國未來預算會計改革的幾點思考

　　人類以進入21世紀，預算會計環境將發生巨大的變化，進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化。在這種形式下，預算會計基礎不僅要真實地反映政府及事業單位財務活動情況及財務活動狀況，強調與國家預算保持一致;還要提供具有一定信息質量的財務信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業單位的受托責任，以實現預算會計的目的。另外，要建立與國際接軌的預算會計體系，會計作為一門國際通用的商業語言，要求會計信息通過會計的國際協調具有國際可比性。因此，我國會計的國際化協調也是一個現實的迫切的問題。

　　(一)預算會計財務報告及其他信息的完善完善政府會計信息就要真正發揮政府會計的監督作用，會計報告就不應只提供給政府有關部門，更應提供給與政府服務和政府收入息息相關的廣大社會公眾。1998年開始實行的預算會計對資產負債表、收入支出表規定的比較具體而對財務報告的其他部分則不詳，甚至有的方面比1998年以前實行的制度還簡略。因此，完整的政府會計信息體系包括：及時地提供有關政府支出和成本的可靠信息，政府財務會計可規定預算收入名細表、預算支出名細表、預算外資金收入名細表、專用基金收入名細表、政府投資名細表等;及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告，將會計體系與、現金和債務管理及審計系統相結合;及時報告有關非現金資源的信息，如資產、負債、人力資本等，報告有關政府政策后果的信息，編制政府各部門和政府整體的會計報告等。從而全面完善財務報告體系。

　　(二)循序漸進地采用權責發生制會計體系我國作為發展中國家，進行會計確認基礎的改革應充分考慮信息管理水平、運行投入成本及預算會計人員的業務素質等因素。因此，全面實施權責發生制預算會計的條件還不成熟，應學習和借鑒國際上的好經驗，按照循序漸進的方式逐步進行。同時，在改革順序上可在部分單位進行試點，逐步完善，成熟規范后加以推廣到所有行政單位，最后在財政總預算會計中實行。政府會計引用則權發生制不僅僅是技術上的改革，它是政府預算與會計功能的根本性的變化，是一種適應現代政府管理要求的宏觀管理信息系統和管理手段，也是我國未來政府預算會計確認基礎的發展趨勢。

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