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試論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立論文
構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務(wù),也是企業(yè)適應(yīng)新的競爭形勢、防范經(jīng)營風(fēng)險的迫切需要。在公司制企業(yè)的基本制度中，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)起著重要的基礎(chǔ)性作用，其控制目標與公司治理具有內(nèi)在的不可分割的辯證關(guān)系。內(nèi)部會計控制是一種動態(tài)的系統(tǒng)工程,有效的內(nèi)部會計控制有助于在合理程度上提高企業(yè)運營的效果和效率，保護企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵守。本文將對企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架、存在的問題以及如何完善內(nèi)部控制制度等有關(guān)問題進行初步分析。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的框架
1、企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機,它奠定組織的風(fēng)紀和結(jié)構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀,并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境。控制環(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu)，即公司權(quán)力層如何架構(gòu)，具體則指股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)分配關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣取決于董事會的作用，構(gòu)建內(nèi)部控制首先要把董事會構(gòu)架好,這是公司內(nèi)部控制的重要源頭。
2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的風(fēng)險評價
構(gòu)建內(nèi)部控制同樣不能忽視企業(yè)內(nèi)、外部的各種風(fēng)險因素,包括經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。風(fēng)險評價即對影響目標實現(xiàn)的風(fēng)險進行判斷與分析并采取應(yīng)對措施的過程。風(fēng)險評價是一個需要重點考慮的因素,每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險,這些風(fēng)險都必須加以評價,以找出有效的應(yīng)對方法。評價風(fēng)險的先決條件是制定目標,以工作目標為風(fēng)險評估的起點,找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點,通過對其風(fēng)險程度的評估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現(xiàn)。由于經(jīng)濟、法律及管理的環(huán)境等內(nèi)外部因素不斷變化,企業(yè)主動地發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風(fēng)險是很有必要的。
3、企業(yè)內(nèi)部控制評價
為了使內(nèi)部會計控制的評價具有客觀性,董事會應(yīng)對公司內(nèi)部會計控制的建立、完善和有效運行負責(zé)。建立內(nèi)部會計控制框架主要是為了通過“不喪失控制授權(quán)”來保證公司有效運行、完成公司的經(jīng)營目標；內(nèi)部會計控制應(yīng)成為董事會抑制管理當(dāng)局短期行為、保證法律、公司政策及董事會決議切實貫徹實施的手段；內(nèi)部會計控制是董事會解決信息不對稱、保證會計信息真實可靠的重要手段。因此,為有效實施內(nèi)部會計控制，應(yīng)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，確立董事會的核心地位，并明確管理當(dāng)局對公司內(nèi)部會計控制應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使其真正意識到內(nèi)部會計控制的重要性。
4、企業(yè)內(nèi)部會計控制信息
內(nèi)部會計控制的全過程需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通。信息與交流,就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員及時提供信息,通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。企業(yè)還應(yīng)關(guān)注與企業(yè)外部的溝通問題,外部溝通(如客戶、供應(yīng)商、審計師等）有助于管理層建立企業(yè)目標，向外傳遞企業(yè)理念和工作標準，并從外部了解內(nèi)部控制的運行狀況。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題
1、內(nèi)部會計控制的風(fēng)險評估薄弱
COSO報告認為，公司必須設(shè)立可辯認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的各種風(fēng)險,并適時加以處理。公司應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅,考慮自己的生存機遇。目前存在的問題是：公司片面追求財務(wù)杠桿的運用，忽視經(jīng)營風(fēng)險，市場分析不充分,風(fēng)險控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時調(diào)整。
2、內(nèi)部會計控制信息和溝通缺乏
信息系統(tǒng)是指記錄、處理、歸納、報告等單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)、保持相關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的記錄及方法。信息系統(tǒng)不僅能夠使經(jīng)營者了解競爭對手的經(jīng)營狀況,了解市場的發(fā)展變化，而且還應(yīng)該借助財務(wù)報告等形式向社會提供必要的信息。目前存在的問題是:信息與溝通系統(tǒng)不夠完善,缺乏應(yīng)有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達到提高效率的目的。實際上,信息和溝通系統(tǒng)不僅能夠協(xié)調(diào)各方利益,使各級管理者確保對自己責(zé)任范圍的控制，及時掌握營運的狀況和組織中發(fā)生的事情,而且能夠利用反饋信息對失誤采取盡可能的補救措施。
3、內(nèi)部會計控制的監(jiān)控不力
監(jiān)控是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制框架進行評價的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的職能不僅在于監(jiān)督公司的內(nèi)部會計控制是否被執(zhí)行,還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造。但是目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部,大部分公司只設(shè)立審計部。對審計部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事會領(lǐng)導(dǎo),還有的由總會計師領(lǐng)導(dǎo)等等，這種情況容易造成責(zé)任不明。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可同時設(shè)置審計委員會和審計部，審計部應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)（董事長與總經(jīng)理分勘,并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo),這樣的安排可以加強董事會對總經(jīng)理的監(jiān)控,緩解內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象。
三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策和建議
1、強化內(nèi)部會計控制環(huán)境
許多企業(yè)把內(nèi)部會計控制仍然視為規(guī)章制度的制定和執(zhí)行問題,卻忽視了控制環(huán)境基礎(chǔ)的建設(shè)工作。突出表現(xiàn)在沒有樹立統(tǒng)一的、正確的企業(yè)文化和道德標準，導(dǎo)致許多違法經(jīng)營或不公正處理與利益相關(guān)者關(guān)系的行為。例如侵害消費者利益、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、不公正的對待雇員等。許多管理層人士非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使,嚴重損害公司的控制環(huán)境。典型的一個表現(xiàn)就是,我國上市公司已經(jīng)披露的財務(wù)報告舞弊案例，絕大多數(shù)在于公司管理層的授意、指示下進行違法、違規(guī)操作。沒有良好的控制環(huán)境,公司的其他控制要素就注定無法有效的發(fā)揮作用。強化控制環(huán)境需要全面考慮控制環(huán)境各子元素的要求，而我國企業(yè)在這一領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急是解決以下幾個問題。
(1)建立公司統(tǒng)一的價值觀和道德標準,并制定員工行為準則。價值觀的建立必須脫離贏利高于一切的思想,應(yīng)認真考慮道德問題，考慮企業(yè)的社會責(zé)任，即合法、公平、公正地處理企業(yè)與利益相關(guān)各方的關(guān)系。正確價值觀建立后,企業(yè)高層管理者還應(yīng)從企業(yè)特定環(huán)境出發(fā),對員工在工作中如何應(yīng)用這些價值觀提供進一步的指導(dǎo),而這是員工行為準則應(yīng)當(dāng)解決的問題。
(2避免將業(yè)績評估和激勵機制建立在對能否實現(xiàn)短期財務(wù)指標的單一關(guān)注上。很多公司的業(yè)績評估和激勵機制僅僅關(guān)注短期財務(wù)指標。例如年度銷售額的增長比例和凈利潤數(shù)額，而管理層的薪酬與這些指標的實現(xiàn)程度高度相關(guān),加上這些指標很可能制定的并不現(xiàn)實，這就給了管理層很強的舞弊動因。認識到這一點后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮改善管理層的業(yè)績評估和激勵機制,將長、短期目標結(jié)合。例如運用平衡計分卡的思路,從而分散管理層對短期財務(wù)指標的過度關(guān)注,降低舞弊的誘惑力。
(3)加強崗位分析,落實控制責(zé)任。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部關(guān)鍵的崗位設(shè)置及崗位的職責(zé)和權(quán)限進行系統(tǒng)的分析和梳理。在此基礎(chǔ)上,對特定崗位的員工學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德素質(zhì)等方面的要求予以書面規(guī)定,形成崗位說明書。企業(yè)應(yīng)依據(jù)崗位說明書來指導(dǎo)員工招聘、考核、薪酬和職位變動等人力資源管理行為，從而確保關(guān)鍵崗位員工能夠認同公司價值觀并有能力履行內(nèi)部會計控制責(zé)任,降低關(guān)鍵崗位優(yōu)秀員工的流失率。
2、建立健全風(fēng)險管理控制
風(fēng)險控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識,針對各個風(fēng)險控制點,建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。如果企業(yè)對面臨的風(fēng)險因素及其重大程度沒有準確掌握，內(nèi)部會計控制設(shè)計便可能存在冗余或者不足的情況,造成企業(yè)資源的浪費或者導(dǎo)致不利事件的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮其經(jīng)營環(huán)境的特點和可利用資源情況,建立適合自己的風(fēng)險管理機制。企業(yè)可以考慮建立專門的風(fēng)險管理職能。例如風(fēng)險管理部門，使用公認的風(fēng)險管理框架，牽頭管理企業(yè)的風(fēng)險因素監(jiān)控、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等工作，并向企業(yè)高層管理者匯報。企業(yè)也可以有效地利用內(nèi)部審計部門的工作完成重大風(fēng)險的管理職能。除了集中的風(fēng)險管理職能外,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強化全體員工的風(fēng)險管理意識,確保各級員工能夠在日常工作中有效地發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險因素或者原有風(fēng)險因素的變化情況，并及時向風(fēng)險管理責(zé)任部門和人員匯報，最終提請相關(guān)管理層設(shè)計并實施應(yīng)對措施。此外,企業(yè)還必須關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的重大情況變化。例如關(guān)鍵崗位員工的變動、使用新的信息系統(tǒng)、公司經(jīng)營規(guī)模迅速增長、公司經(jīng)營模式發(fā)生變化等。對于這些內(nèi)部變化所導(dǎo)致的風(fēng)險因素，必須能夠準確的掌握和詳細的評估，在此基礎(chǔ)上有預(yù)見性地制定高風(fēng)險防范措施并考慮對現(xiàn)行內(nèi)部會計控制措施進行更新，方能確保內(nèi)部會計控制設(shè)計始終符合企業(yè)的具體目標和風(fēng)險承受能力。
3、對內(nèi)部會計控制的設(shè)計和執(zhí)行進行有效監(jiān)督、檢查
內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性需要定期檢查,而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要進行監(jiān)督。如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準確獲知。而監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部會計控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況,不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。同時，單位或者流程的負責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下,依據(jù)其自身對風(fēng)險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的內(nèi)部會計控制有效性進行自我評價,并將自我評價的結(jié)果上報上級單位。這樣做，一方面能夠提高普通員工對內(nèi)部會計控制工作重要性的認識，提升控制環(huán)境的水平；另一方面管理者主導(dǎo)的內(nèi)部會計控制自我評估工作如果真抓實干，往往能夠比外部獨立的評估做得更加細致，對成本和收益的把握更加準確,對于發(fā)現(xiàn)的漏洞所設(shè)計的改善措施也更加容易推行。
總之,企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)該針對不同的控制對象制定相應(yīng)的控制制度，實行會計工作的統(tǒng)一管理，嚴格執(zhí)行會計制度和會計操作規(guī)程，運用計算機技術(shù)實施內(nèi)部會計控制，嚴禁設(shè)置賬外賬,嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息，以確保會計信息的真實、完整和合法。
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