淺談我國預(yù)算會(huì)計(jì)呆用權(quán)責(zé)友生制的籠考論文

　　自上個(gè)世紀(jì)末期以來，我國在實(shí)行部門預(yù)算、國庫集中支付、政府收支分類等方面進(jìn)行了全面改革，但政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度一直沒有從根本上突破傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制模式。我國政府會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，其優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算程序簡(jiǎn)便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但實(shí)踐表明，將收付實(shí)現(xiàn)制作為政府預(yù)算會(huì)計(jì)唯一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在諸多不足，亟待進(jìn)行改革。本文主要對(duì)此問題進(jìn)行討論。

　　一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系核算基礎(chǔ)存在的問題

　　（一）不能及時(shí)反映政府的債務(wù)，導(dǎo)致政府信息滯后，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)我國預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來采取收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要由于其適用于處理實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的交易。在強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金支出的預(yù)算管理體系中，收付實(shí)現(xiàn)制是非常合適的，問題在于并不是所有的支出都是付現(xiàn)支出，例如財(cái)政上的拖欠款（如拖欠工資等）�，F(xiàn)金制基礎(chǔ)確認(rèn)的時(shí)間拖后，就不能及時(shí)反映政府的債務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的市場(chǎng)化程度不斷提高，政府職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共品的提供，財(cái)政從單純的分配財(cái)政向管理型財(cái)政轉(zhuǎn)變，這需要有全面信息作為決策依據(jù)，其中最重要的是反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息及與財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，而不是目前一般意義上的純預(yù)算資金的信息，如政府擔(dān)保、政府對(duì)某些事項(xiàng)的承諾等。

　　這些是目前的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算與會(huì)計(jì)無法反映的。

　　此外，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)沒有反映也沒有披露應(yīng)付未付的國債利息、社會(huì)保障基金的未來負(fù)債和政府擔(dān)保等許多業(yè)已存在的債務(wù)，沒有全面體現(xiàn)政府的負(fù)債及可能的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）不能提供評(píng)價(jià)政府績(jī)效的信息現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系政府績(jī)效優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是公共產(chǎn)品的產(chǎn)出是否經(jīng)濟(jì)、高效和有效，產(chǎn)出的成本則是主要的衡量指標(biāo)。但按收付實(shí)現(xiàn)制記錄的支出僅限于當(dāng)期的預(yù)算支出，對(duì)于具有連續(xù)性投人才能有產(chǎn)出的公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本費(fèi)用，收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)不能提供及時(shí)、合理的數(shù)據(jù)。只有款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出，對(duì)于那些支出已經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和g共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開展績(jī)效預(yù)算管理的需要。

　　二、我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的方向

　　根據(jù)我國國情，為了真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和受托責(zé)任，加強(qiáng)公共資源配置效率，同時(shí)與國際公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國未來政府會(huì)計(jì)應(yīng)該逐步從收付實(shí)現(xiàn)制過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)在于：

　　（一）有利于促進(jìn)財(cái)政管理改革，提高財(cái)政管理水平采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于推動(dòng)和促進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理改革，為部門預(yù)算改革提供更完善的技術(shù)平臺(tái)。如果將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度與部門預(yù)算相結(jié)合，就可以提供更為全面和準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和部門財(cái)務(wù)狀況信息，為部門預(yù)算編制提供更科學(xué)的依據(jù)，為細(xì)化部門預(yù)算和部門的財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮更大的作用。我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴(kuò)大，并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴(kuò)展。由于采購大宗項(xiàng)目時(shí)常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)等問題。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問題，更為科學(xué)合理地核算政府采購資金。實(shí)行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費(fèi)，國庫賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠及'時(shí)反映和確認(rèn)應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息，為加強(qiáng)政府現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提供及時(shí)可靠的信息，有助于提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和前瞻性，有助于提高政府現(xiàn)金管理水平，推動(dòng)國庫集中收付制度改革。

　�。ǘ�）全面地反映政府的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才會(huì)確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的隱性負(fù)債，政府潛伏的財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映政府的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正財(cái)務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映政府的負(fù)債狀況和財(cái)政的真實(shí)狀況，披露財(cái)政潛在的支出壓力，因而對(duì)政府累計(jì)形成的負(fù)債能夠合理地制定償還計(jì)劃，對(duì)未來的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也能夠做到防患于未然。我國預(yù)算法規(guī)定地方政府預(yù)算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發(fā)債權(quán)。但實(shí)際上，許多地方政府存在巨額的隱性負(fù)債問題。例如一些基層地方政府長(zhǎng)期拖欠企業(yè)建筑材料和施工款項(xiàng)，拖欠職工工資和應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)等。而在收付實(shí)現(xiàn)制下，這些問題不能夠在政府預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，對(duì)未來的政府運(yùn)行和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大隱患。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就有可能正確提供政府負(fù)債信息，提醒各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施減少后患。但事實(shí)上，想要完整地反映政府會(huì)計(jì)信息不可能只通過權(quán)責(zé)發(fā)生制這種核算基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)，例如想了解預(yù)算收支執(zhí)行情況，還是需要通過收付實(shí)現(xiàn)制來實(shí)現(xiàn)，所以說，我國政府會(huì)計(jì)在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制提供主要的政府會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，還應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制提供一些補(bǔ)充的信息，這樣信息才能被全面、真實(shí)地反映。

　　三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路

　�。ㄒ唬�為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制做好必要的準(zhǔn)備以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，需要有一個(gè)良好的法律環(huán)境為其提供保障；需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則、制度作為操作規(guī)范；需要有掌握相關(guān)知識(shí)的人員與技術(shù)的支持。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，相關(guān)法律體系還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定，現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)也有待提高，這決定了我國現(xiàn)階段還不能將預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，必須做好必要的準(zhǔn)備工作。

　�。ǘ�）逐步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革結(jié)合我國目前進(jìn)行的部門預(yù)算改革，選擇某些部門作為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革試點(diǎn)，并推行績(jī)效預(yù)算。一方面通過部門的基本情況匯報(bào)表，確認(rèn)國有資產(chǎn)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革創(chuàng)造條件；另一方面制定績(jī)效指標(biāo)，在某些部門推行績(jī)效預(yù)算，通過運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度對(duì)部門控制的國有資源的使用狀況進(jìn)行考核，強(qiáng)化部門的責(zé)任。同時(shí)，可以將那些預(yù)計(jì)會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生較大影響的政府債務(wù)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制納人核算范圍。在實(shí)施試點(diǎn)改革的過程中，可以同時(shí)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩套政府財(cái)務(wù)報(bào)告。這既可以維持現(xiàn)有系統(tǒng)的正常運(yùn)作，又可以為全面引人權(quán)責(zé)發(fā)生制改革提供經(jīng)驗(yàn)。

　�。ㄈ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合從國外預(yù)算會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐來看，已引人權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，沒有一個(gè)全面拋棄收付實(shí)現(xiàn)制，均保留了“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地幫助信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流人、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財(cái)政收人政策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有將兩者結(jié)合，才能反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

【淺談我國預(yù)算會(huì)計(jì)呆用權(quán)責(zé)友生制的籠考論文】相關(guān)文章：

預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用論文10-10

關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制論文10-01

財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革論文10-09

淺議財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革論文10-09

淺議事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性論文10-09

我國預(yù)算會(huì)計(jì)的論文范文10-07

淺談人力資源會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用的論文10-07

我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在問題及對(duì)策分析的論文10-10

淺談我國公民文化的建構(gòu)論文10-09

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性論文10-09